§ 141. Подоходная подать; виды ее
Объектом подоходного налога служит доход как мерило податной способности плательщиков, с одной стороны, и как сумма средств, удовлетворяющих потребности плательщика без ущерба его имуществу, - с другой.
К числу недостатков подоходной подати относят обыкновенно значение этого налога как бы штрафа за производство, нецелесообразность его ввиду влияния, оказываемого процессами переложения и сложения налогов вообще, небезус- пешности стремления плательщиков умалить податной объект (т.е. доход) и неизбежности обложения и той доли дохода, которая употреблена была бы на образование капитала; стеснительность его для граждан, так как способ определения дохода носит инквизиционный характер; произвол в определении размеров как податного капитала, т.е. той доли дохода, которая облагается податью, так и податного процента, т.е. степени обложения; неудобство уплаты этой подати, так как она производится не в момент пользования услугами государства, приобретения каких-либо прав или покупки каких-либо предметов потребления, а совершенно независимо от этих моментов; и наконец, малодоходность его. Но эти недостатки, во-первых, не составляют специфического свойства одной только подоходной подати, во-вторых, за некоторыми из них можно было бы признать решающее значение только в таком случае, если бы речь шла об единственном подоходном налоге, и, в-третьих, недостатки эти указывают на необходимость правильной комбинации поимущественных и подоходных податей, согласно с их юридическим, политическим и общественным значением, так как этим способом:- устраняется возможность не платить налогов с таких имуществ, которые употребляются непроизводительно, 2) облегчается определение дохода плательщика ввиду того, что для поимущественной подати необходима оценка имущества, и 3) уничтожается неуравнительность, неизбежная при равном обложении фундированных и нефундированных доходов. - Подоходный налог может падать на отдельные виды дохода, как-то: заработок, ренту, процент с капитала и промысловую прибыль, или же на все биды доходов, называясь в таком случае общим подоходным налогом. - К подоходной подати во всех ее видах может быть применено начало пропорции или же начало прогрессии. Формы применения этих начал весьма разнообразны. Так, например, в Цюрихе рядом с прогрессивным поимущественным налогом, на который было указано выше, существует прогрессивный подоходный налог на следующем основании: из первых 1 ’/2 тыс. фр. только 0,2 облагаются налогом, из следующих 1 \'/2 тыс. - 0,4, из следующих 3 тыс. - 0,6, из следующих 4 тыс. - 0,8, вся же сумма дохода свыше 10 тыс. фр. облагается налогом сполна. В некоторых других кантонах Швейцарии применяется прямая прогрессия, выражающаяся в большем процентном обложении больших доходов. В Австрии все доходы в отношении к подоходному налогу делятся на 3 класса, причем для 1-го и 3-го классов установлен 5-процентный оклад, а для 2-го класса оклад прогрессирует от 1 до 10%. Вообще же в новейшее время начало прогрессии сделалось преобладающим, но в умеренной степени, не переступая за пределы 14-процентного оклада.
По-видимому, общим подоходным налогом устраняется необходимость в специальных видах подоходной подати, в действительности же это не так. Равное обложение этим налогом заработка и процента с капитала было бы явною несправедливостью, так как в состав первого входит и доля, необходимая для образования капитала (сбережения). Столь же несправедливо было бы равное обложение пожизненных и бессрочных доходов, так как в состав первых входит и доля капитала. Несправедливо было бы и обложение на равных основаниях ренты и прибыли, так как возвышение ренты является результатом условий, совершенно не зависимых от владельца ренты, и, кроме того, как указывает Пфейффер, в состав ренты входят также неожиданные приращения, которые также должны быть облагаемы в иной пропорции, чем заработок и процент с капитала.
Наконец, при обложении общим подоходным налогом необходимо брать еще в расчет сумму уплаченных других податей и обложение доходов в других пунктах и в других формах1. Следовательно, доходы в зависимости не только от размеров их, но и от источников, откуда они получаются, должны быть облагаемы различно, причем разница эта приобретает особенное значение в применении к фундированным и нефундированным доходам, а отсюда прямой вывод, что общим подоходным налогом не устраняется необходимость в специальных подоходных податях, падающих на фундированные доходы, отдельное же существование специальных подоходных податей, без общей подоходной подати, вредно в особенности тогда, когда подати эти падают преимущественно или исключительно на заработок. Насколько общая подоходная подать является необходимым восполнением и коррективом для специальных подоходных податей, настолько начало подоходного обложения вообще не находит своего полного осуществления в одной лишь общей подоходной подати, без специальных. - По примеру Англии общий подоходный налог введен в течение нынешнего столетия во многих государствах Европы. В Пруссии общий подоходный налог, уплачиваемый только лицами, получающими доход свыше 3 тыс. м., падает на всю сумму дохода каждого плательщика, при делении всех доходов на классы по размерам так, что к первому классу отнесены доходы в размере от 3000 до 3600 мар. с окладом 90 м., а к 40-му классу-доход от 720-780 тыс. м. с окладом в 21,600 м., после чего каждые добавочные 60 тыс. м. образуют особый класс с добавочным окладом в 1800 м. (3%). Вообще, до 720 тыс. м. оклад этой подати идет по классам\' В том обстоятельстве, что при существующих податных системах из доходов уплачивается не одна только подоходная подать, но и все остальные, заключается одно из главных оправданий теории минимума, освобождаемого от податного обложения. Лица, получившие минимум дохода, затрачивают его целиком на приобретение предметов первой необходимости: следовательно, если предметы эти обложены косвенными налогами, то лица, получающие минимальный доход, уплачивают уже налог с него.
прогрессивно, но по неправильной и прерывающейся прогрессии, а после 720 тыс. м. оклад этой подати пропорциональный, в размере 3%, вследствие чего в результате получается неуравнительное обложение в пользу наиболее крупных доходов[266]. Существенное отличие этой системы общего подоходного налога от английской заключается в применении классификации и в полном устранении начала самооценки, заключающейся в определении податного капитала по собственным показаниям самих плательщиков, проверяемых в случае надобности надзирателями и инспекторами[267]. Доход от прусского классифицированного подоходного налога (classifizirte Einkommensteuer) превышает 30 мил. м.[268]
Подоходная подать, падающая на труд как источник нефундиро- ванного дохода, имеет значение налога на заработок в тесном смысле или налога профессионального. Так как в большинстве случаев размер этого дохода можно определить исключительно только на основании собственных показаний плательщиков, то в большинстве государств профессиональному налогу придано значение пошлины за право занятия теми или другими профессиями (Франция) или же он включен в состав общего подоходного налога (Англия и Пруссия). В России такое значение имеют пошлина за право занятия адвокатурой, налог на мещанский промысел и мелочную торговлю и подушная подать (см. выше)[269]. Очевидно, что этот налог не может падать на ту часть дохода от личного труда, которая затрачивается на удовлетворение необходимых потребностей. Кроме того, вычету из дохода должна подлежать та доля, которая в форме сбережений необходима для образования капитала на случаи болезни, старости и т.п. Наконец, должна быть свободна от налога и та часть дохода, которая необходима для покрытия издержек, причиненных подготовкой к данному занятию. Очевидно, что при соблюдении всех этих условий ввиду существующего общественнохозяйственного строя большинство рабочих должно быть освобождено от этого налога, но нет никакого основания освобождать от него чиновников[270], либеральные профессии и т.п.
Поземельная подать имеет значение подоходной только тогда, когда она падает не на землю, а на доход с земли, на поземельную ренту, размер которой определяется посредством кадастра или иными способами (см. гл. XVII, § 78). Такое значение, между прочим, имеет поземельная подать во Франции и Пруссии[271]. Во Франции в основание этой раскладочной подати положен поземельный кадастр и доход от нее простирается до 350 мил. фр., из которых около 95 мил. фр. составляют департаментские и общинные сантимы. Так же и в Пруссии, где доход от этой подати простирается до 40 мил. м. В России поземельная подать имеет значение подоходной только в пределах земского хозяйства, - там, где оклад этой подати определяется на основании оценки доходов.
За подомовою податью также может быть признано значение подоходной только тогда, когда объектом для нее служит не дом, а доход с него. В Англии оценка дохода с домов определяется по наемной плате и доход этот облагается в среднем размере 3[272]/4%; доход простирается до 1,690,000 ф. ст. В Пруссии доход определяется годовою наемною платой, а затем доходы классифицируются по размерам и для каждого класса установлен особый оклад; доход равняется 17 мил. м. В России домовая подать имеет значение подоходной только в сфере городского хозяйства, где в основание обложения положена оценка дохода; кроме того, такое же значение имеет эта подать в городах Привислянского края (см. выше).
Подать на проценты с капитала3 существует в Англии, Австрии и Пруссии как составная часть общего подоходного налога, в Баварии и Италии - рядом с общим подоходным налогом, а во Франции - отдельно как специальный подоходный налог, не касаясь, однако, государственных бумаг. В России такого налога не только не существует, но и введение его затрудняется тем, что им не могут быть обложены государственные процентные бумаги, так как при заключении государственных займов обещано было не облагать налогом проценты, уплачиваемые по ним.
Объектом подоходного промыслового налога служит прибыль промышленника. Такое значение, как указано было выше (см. § 140), имеет, например, промысловая подать в Венгрии. Такое же значение имеет она в Англии, вхрдя в состав общего подоходного налога, и в Бадене, где существует самостоятельно. В Англйи в общей схеме подоходного налога она входит в Schedula D. В основание оценки дохода положены собственные устные или письменные показания плательщиков, которые по требованию генерального комиссара должны быть подтверждены присягой. Доход простирается до 5 мил. ф. ст. В Бадене при разделении промыслового капитала на классы капитал этот кадастриру- ется по особым правилам, приноровленным к особенностям каждого класса. Всех классов установлено 20 и для каждого из них определены minimum и maximum податного капитала.