60. Раскрытие основных элементов форм отчетности

Активы (то же, что физический капитал, экономические ресурсы) характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых ресурсов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной части бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предо-ставленных собственниками и кредиторами.

править денежные потоки в погашение обязательств. Такая информация имеет приоритетное значение для деловых партнеров организации (поставщики, арендодатели, банки). Контроль за текущей платежеспособностью организации по обязательным платежам, денежным обязательствам перед коммерческими партнерами и персоналом (ликвидность), также способность обеспечить исполнение обязательств перед инвесторами (долгосрочная платежеспособность) по погашению долгосрочного банковского кредита, облигационного займа, выкупу имущества по арендному договору и прочего - все это представляет интерес с точки зрения ведения и организации бизнес- процесса.

В активе бухгалтерского баланса предполагается обеспечение прозрачности данных по нескольким существенным признакам.

по характеру оборота капитала - внеоборотные и оборотные активы;

по форме функционирующего капитала - товарная, производительная, денежная;

по степени реальной способности имущества обеспечивать извлечение экономических выгод - остаточная стоимость, реальная к получению дебиторская задолженность, реальная оценка запасов;

по функциональной роли (натурально-вещественному составу).

Полезность информации об активах организации определяется тем, насколько разносторонне она может быть использована заинтересованными лицами при оценке имущественного положения организации, потенциальной, производительной силы, сформированной усилиями менеджеров экономического субъекта для генерирования денежных потоков, обеспечения эффективного чистого прироста денежных средств.

выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств;

выплаты доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе отражается кредитовым (дебетовым) сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», представляет собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и текущего года.

Образовавшийся после распределения остаток нераспределенной прибыли отчетного года является частью накопленного капитала организации. Вместе с отчислениями в резервный капитал он увеличивает сумму собственного капитала. Непокрытый убыток отчетного года уменьшает сумму собственного капитала организации.

Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может осуществляться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения за счет:

величины чистой прибыли (убытка) отчетного года;

последствий реорганизации организации.

Увеличение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может осуществляться также за счет списания сумм дооценки объекта основных средств при его выбытии.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может осуществляться также за счет:

принятых решений о выплате дивидендов;

отчислений в резервный фонд;

уменьшения первоначальной стоимости объектов ос-новных средств при проведении их переоценки (уценки).

соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственником и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капиталов должно обеспечить его владельцам контроль за ожидаемым наращением капитала.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

Отчетные показатели - составляющие собственного капитала - безусловно, важны в создании механизма правоприменения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран.

Финансовая концепция капитала при раскрытии информации в бухгалтерском балансе предполагает:

раздельное отражение долгосрочных и краткосрочных обязательств;

указание на существенные условия и параметры долгосрочного заимствования;

выделение в составе краткосрочной задолженности показателей, характеризующих взаимоотношения организации с:

а) собственниками;

б) деловыми партнерами;

в) правительственными органами;

г) персоналом.

Данные о денежных потоках позволяют не только раскрыть источники притока и направления оттока денежных средств, но и охарактеризовать состояние расчетов организации по основным группам заинтересованных лиц:

с собственниками - по выплате дивидендов;

с деловыми партнерами - по оплате поставленных ресурсов;

с государственными органами - по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

с персоналом организации - по выплате заработной платы и социальным вознаграждениям.

Формированием отчетных показателей о движении денежных средств как наиболее адекватной формы ожидаемых экономических выгод от оборота физического капитала завершается работа по подготовке финансовой отчетности для основных и наиболее приоритетных групп пользователей.

Финансовая отчетность является основой данных, необходимых для выработки правильных деловых решений, формирует на основе записей в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается уместной и существенной при расчете вторичных (опосредованных), но в то же время и конечных характеристик бизнеса - доходность, риск, ликвидность, экономическая жизнеспособность и т. п. В результате непорядок счетного обобщения данных в бухгалтерском учете определяет содержание раскрываемых в финансовой отчетности показателей, а экономические интересы пользователей формируют информационный запрос на показатели, уместные и существенные с точки зрения бизнес-ориентирования в рыночной среде.