Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности: определение, признание и оценка
Элементы финансовой отчетности организации делятся на две группы:
элементы, характеризующие финансовое положение, отражаются в бухгалтерском балансе — активы, обязательства и капитал ;
элементы, характеризующие результаты деятельности, отражаются в отчете о прибылях и убытках — доходы и расходы организации (рис.
1.4).
Рис. 1.4. Элементы финансовой отчетности
Активы — это ресурсы, принадлежащие организации на праве собственности в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем. Так, к активам относятся основные средства, нематериальные активы, запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения и проч.
Обязательства — это существующая обязанность организации, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, дающих экономическую выгоду. Обязательства подразделяются на юриди- ческие (вытекающие из договора, законодательства или применения законодательства, например, штрафы) и фактические (те, что происходят из обычаев делового оборота, например, гарантийные обязательства сверх законодательно установленных рамок).
Капитал — это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. Обратите внимание на то, что определение величины капитала зависит от размера активов и обязательств. Например, если организация признала резерв по судебному разбирательству (особый вид обязательств), то это уменьшит прибыль отчетного периода и соответственно капитал по состоянию на отчетную дату.
Доход — это приращение экономических выгод в течение периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Доходы организации включают в себя выручку (доход от обычной деятельности) и прочие доходы.Расход — это уменьшение экономических выгод в течение от-четного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы включают в себя затраты, возникающие в процессе обычной деятельности организации, и прочие расходы.
Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Признание — это процесс включения в баланс (отчет о прибылях и убытках) объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания, а именно:
существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена организацией;
объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Понятие вероятности будущей экономической выгоды связано со степенью неопределенности притока (или оттока) в организацию получаемых от объекта экономических выгод. Оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится при составлении финансовой отчетности на основе имеющихся доказа- тельств. Второй критерий признания предполагает, что статья отчетности имеет стоимостное выражение, которое может быть рассчитано с достаточной степенью надежности. Так, внутрифирменный гудвил не признается в качестве актива, поскольку отсутствует его надежная стоимостная оценка.
Оценка элементов финансовой отчетности — это процесс определения сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. В МСФО представлены четыре вида оценок (табл. 1.1).
Таблица 1.1. Виды оценок активов и обязательств\r\nПервоначальная (исто-рическая) стоимость или себестоимость (historical cost) Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или эквивалентов либо по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения.
Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, либо в некоторых случаях (например, налог на прибыль) по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел\r\nВосстановительная (текущая) стоимость (current cost) Определяется суммой денежных средств или их эквивален-тов, которая должна быть уплачена за приобретение ана-логичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета\r\nРеализуемая стои-мость (цена прода-жа/стоимость погаше-ния (realisable va-lue/settlement value) Для активов означает сумму денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи активов в обычных условиях.Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях\r\nДисконтированная (приведенная) стоимость (present value) Рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нор-мальных условиях, или как будущее чистое выбытие де-нежных средств, которое потребуется для погашения обя-зательств при нормальном ходе дел\r\n
Последний вид оценки (дисконтированная стоимость) только начинает входить в российские положения по бухгалтерскому учету, в то время как отчетность по МСФО построена на учете временной стоимости денег.