1.5. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Обратите внимание, что данные требования согласуются с качественными характеристиками, приведенными в параграфе 1.1.Достоверное и полное представление (п. 6 ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сфор-мированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Однако в ПБУ 4/99 и самое важное — в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» заложен механизм отступления от требования нормативных документов, если они не позволяют достоверно отразить суть происходящего. Так, согласно п. 4 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.
Нейтральность информации (п. 7 ПБУ 4/99). При формировании бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить нейтральность информации, содержащейся в этой отчетности, т.е. исключить возможность одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.
Полнота охвата (п. 8 ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Последовательность представления (п.
9 ПБУ 4/99). Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.Сопоставимость (п. 10 ПБУ 4/99). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года: отчетный и предшествовавший отчетному. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Существенность (п. 11 ПБУ 4/99). Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Агрегирование (п. 11 ПБУ 4/99). Показатели отдельных видов активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных опера-ций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Отчетный период и отчетная дата (п.
12,13 ПБУ 4/99). Согласно ПБУ 4/99 отчетная дата — это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации
01.01.ХХХ1
31.12.ХХХ2
01.10.ХХХ1 (Jl.01.XXX2 31.12.ХХХ1
Рис. 1.5.
Определение годового отчетного периода
по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года (рис. 1.5) .
Язык бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Валюта бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.
Соблюдение допущений и требований (п. 32 ПБУ 4/99). При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (см. параграф 1.1).
Недопустимость взаимозачета (п. 34 ПБУ 4/99). В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и
массивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Нетто-оценка (п.
35 ПБУ 4/99). Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках должен включать числовые показатели в нет- го-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.Оценка статей бухгалтерской отчетности (п. 36 ПБУ 4/99). Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Инвентаризационное подтверждение (п. 38 ПБУ 4/99). Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обяза-тельств.
Подписание бухгалтерской отчетности (п. 17 ПБУ 4/99). Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий бухгалтерский учет.