Основные проблемы налогового администрирования и пути их решения
В мировой практике на протяжении 5 последних лет разрабатывается рейтинг Paying taxes. Данный рейтинг составляется Всемирным банком в сотрудничестве с агентством PricewaterhouseCoopers.
В отчетах Paying taxes приводится ранжирование стран по основным показателям, характеризующим налоговый климат в той или иной стране. Основными такими показателями являются общая налоговая 1174
нагрузка, количество установленных налогов в государстве и время, затрачиваемое налогоплательщиками на исчисление и уплату налогов. Данные отчета Paying taxes 20111 можно найти в свободном доступе в Интернете.
Согласно отчету Paying taxes 2011, зачастую наиболее благоприятными показателями обладают страны, которые не относятся к категории развитых. Кроме того, ряд таких стран включены в «черный список» оффшорных зон. Вместе с тем, нельзя не отметить, что сокращение налогового бремени, количества налогов (упразднение дублирующих или сложно администрируемых платежей), времени, затрачиваемого налогоплательщиками на исполнение своих обязанностей перед государством, - есть цель любого государства, стремящегося улучшить условия налогообложения хозяйствующих субъектов и населения и, вместе с тем, повысить его экономическую активность.
Совершенствование налогового администрирования в России с введением в действие Федерального закона № 137-Φ3 касалось следующих направлений:
• порядок уплаты налогов и взыскание санкций;
• порядок учета налогоплательщиков;
• мероприятия налогового контроля;
• порядок применения налоговых санкций;
• порядок обжалования.
Многие изменения в данных направлениях имели действительно положительный для налогоплательщиков характер. Так, например, совершенствуется информационная работа налоговых органов. Теперь, налоговый орган обязан в пятидневный срок выдать налогоплательщику справку о состоянии его расчетов с бюджетом.
При этом, не требуется запроса государственного органа власти или муниципального заказчика, достаточно лишь заявления самого налогоплательщика. Кроме того, усиливается ответственность налоговых и других уполномоченных органов за качество даваемых ими разъяснений налогоплательщикам. Теперь налогоплательщик, следовавший ошибочным объяснением налогового органа, освобождается от уплаты пени. [129]Важные изменения претерпела статья 89 HK РФ о выездных налоговых проверках. В пункте 1 решен вопрос с местом проведения выездной налоговой проверки. В качестве общего правила определено, что такая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, а в случае их отсутствия — по месту нахождения налогового органа. Пунктом 2 определен порядок вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки, а также содержание такого решения. Решение о проведении выездной налоговой проверки принимает руководитель налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. В пункте 5 установлен ряд новых правил проведения выездных налоговых проверок, и в абзаце 1 реализован принцип «один налог — один период - одна проверка». Это должно исключить практику, когда налоговые органы обходили запрет на проведение повторных проверок по налогам за уже проверенный налоговый период путем назначения новой выездной налоговой проверки до завершения уже ведущейся проверки.
Более четко определена периодичность выездных налоговых проверок. Установлено предельное количество выездных налоговых проверок одного налогоплательщика за год - не более двух. При этом не оговаривается как ранее, что речь идет о проверках по одним и тем же налогам. Поэтому налоговые органы уже не смогут проводить в отношении налогоплательщика в течение года несколько выездных налоговых проверок по разным налогам. Исключением из этого правила является принятие соответствующего решения руководителем ФНС России. Еще одно исключение, установленное в пункте 11, связано с проведением выездной налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.
Также устанавливается, что выявление по результатам повторной проверки налогового правонарушения, не выявленного в ходе первоначальной проверки, не влечет применения к налогоплательщику налоговых санкций, если не будет доказано, что налоговое правонарушение не было выявлено вследствие сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.Совершенствование налогового администрирования в странах (в том числе, в России) часто связывают, прежде всего, с организационной оптимизацией налоговых органов. В зарубежных странах в реформировании налогового администрирования положительно были отмечены следующие мероприятия:
176
1. Укрупнение налоговых служб, что влечет за собой, прежде всего, снижение бюджетных расходов на их финансирование за счет устранения дублирующих обслуживающих подразделений.
2. Сокращение персонала в налоговых службах, прежде всего, за счет все большего внедрения информационных технологий, а также за счет укрупнения налоговых органов.
3. Улучшение взаимоотношений с налогоплательщиками, повышение удовлетворенности налогоплательщиков работой налоговых органов.
4. Упрощение и автоматизация некоторых налоговых процедур. Речь идет, в первую очередь, об упрощении регистрации налогоплательщиков во многих развитых странах (в США юридическое лицо может зарегистрироваться буквально за 1 день). В РФ сегодня процедура регистрации как физических, так и юридических лиц также стала намного яснее, проще и быстрее[130].
Вместе с тем, говорить о завершении реформы налогового администрирования в РФ рано, так как остается целый комплекс нерешенных проблем, которые, в свою очередь, подрывают финансовую устойчивость бюджетной системы России.
В настоящее время в области налогового администрирования остро стоит вопрос о повышении эффективности работы налогового законодательства и налоговых органов в отношении уклонения от уплаты налогов.
Согласно мнению предпринимателей, побуждающими факторами для осуществления налоговых схем и занижения налоговой базы выступает целый блок причин.
Эти причины и, соответственно, возможные эффекты от налоговых махинаций представлены на рис. 4.5.Анализ показал, что сегодня многие схемы, которые когда-то были очень популярны, канули в лету и произошло это в связи с совершенствованием правового регулирования некоторых вопросов налогообложения. Тем не менее, согласно независимому опросу предпринимателей, 10 из 10 налогоплательщиков используют те или иные схемы минимизации налоговых платежей, и данные схемы носят явно противоправный характер. Наиболее популярными являются следующие схемы минимизации налогов:
1. Схемы с использованием механизма трансфертного ценообразования. Трансфертная цена - это цена, назначаемая при реализации
товаров, услуг или финансовых средств, между взаимосвязанными компаниями.
![]() Рисунок 4.5 - Факторы и последствия использования налоговых схем |
Налоговые органы уделяют особое внимание трансфертному ценообразованию, поскольку наличие взаимосвязи между двумя юридическими лицами позволяет им манипулировать ценами с целью сведения к минимуму общей суммы налоговых обязательств. Использование трансфертных цен - прерогатива крупный предприятий: вертикально-интегрированных компаний и транснациональных корпораций. Сегодня использование трансфертных цен в РФ чаще всего является инструментом международного налогового планирования, точнее - налоговой минимизации. Использовать трансфертные цены можно и внутри каждой страны, создавая компании в регионе с более выгодным налогообложением и концентрируя у них налоговую базу. Сегодня в РФ отсутствуют регионы, которые отличались бы более выгодными условиями по уплате налога на прибыль или НДС. Поэтому чаще всего такие компании создают
178
организации в оффшорных государствах с целью снижения налоговой нагрузки.
При налоговом контроле за трансфертным ценообразованием налоговые органы должны доказать факт взаимозависимости между налогоплательщиками и рассчитать сумму сделки, исходя из рыночных цен.
На сегодняшний день налоговое законодательство РФ не в состоянии конструктивно решить ни одну из названных проблем.2. «Зарплатные» схемы. До 2010 года «зарплатные» схемы применялись с единственной целью - минимизации ЕСН. Для этого использовался распространенный способ - выплата заработной платы «в конвертах», а также перевод сотрудников в индивидуальные предприниматели, лизинг персонала и т.д. C 2010 года ECH был отменен, и на смену ему были введены страховые взносы во внебюджетные фонды. Смена названий не повлияла на главную суть данных платежей - страховые взносы во внебюджетные фонды также являются нагрузкой на фонд оплаты труда работодателей. Поэтому данные схемы продолжают жить, но уже как схемы минимизации страховых взносов. Тем не менее, данные схемы и сегодня затрагивают налоговые отношения: в связи с их применением уменьшаются не только страховые взносы во внебюджетные фонды, но и НДФЛ. Этот факт является особенно удручающим, учитывая, что НДФЛ является одним из основных налогов, формирующих доходную базу бюджетов субъектов Федераций и бюджетов местного уровня. Бюджеты регионов и муниципальных образований являются достаточно «обделенными» с точки зрения распределения налоговых доходов: основная их доля концентрируется в федеральном бюджете, поэтому если налогоплательщики занижают поступления от НДФЛ в бюджеты данных уровней, то финансовая устойчивость данных уровней ставится под вопрос.
3. «Алкогольная» схема. Основная цель - минимизация акциза на алкогольную продукцию. Лицами, участвующими в схеме, являются налогоплательщик - организация, имеющая необходимые лицензии и технологическое оборудование, занимающаяся производством этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; поставщик - организация, осуществляющая поставки спиртосодержащей продукции в адрес налогоплательщика.
Специфика данных схем связана с рядом технологических особенностей производства алкогольной продукции (водки). Согласно действующим положениям нормативных правовых актов, в ее про-
179
изводстве может участвовать как этиловый спирт, так и спиртосодержащая продукция - бражные дистилляты, настои спиртованные и т.п.
В случае производства алкогольной продукции (водки) из этилового спирта налоговая нагрузка по акцизу существенно выше, чем при производстве той же продукции из бражных дистиллятов, настоев спиртованных или иной спиртосодержащей продукции. Данный факт связан с разницей в сумме акциза, подлежащей вычету производителем по приобретенной продукции (по спиртосодержащему сырью применяется вычет по ставке акциза в размере173,5 руб., по спирту - 25,15 руб.).
При применении схемы одна или ряд организаций, находящихся в цепочке поставщиков спиртосодержащей продукции, не исполняют свои налоговые обязательства.
Существенным признаком применения схемы незаконного возмещения сумм акциза из бюджета является отсутствие реальных хозяйственных операций по приобретению налогоплательщиком спиртосодержащей продукции, использованной, согласно представленным организацией документам, в качестве основообразующего сырья при производстве алкогольной продукции. И поставки спиртосодержащей продукции отражаются только в формально оформленных товаросопроводительных документах.
Свидетельством применения такой схемы также является отсутствие у поставщика (производителя) спиртосодержащей продукции технической базы для производства отраженного в учете объема реализованной продукции (отсутствует необходимое технологическое оборудование, коммуникации, квалифицированный персонал, сырье для производства продукции). Денежные потоки в подобных случаях, как правило, не соответствуют предусмотренным договорами хозяйственным операциям (в частности, оплата производится на счета третьих лиц, не имеющих отношения к поставке или производству спиртосодержащей продукции). Показатели отчетности участников схемы не соответствуют реальным показателям финансовохозяйственной деятельности.
Таким образом, выявление указанных признаков в их системной взаимосвязи свидетельствует о применении схемы, целью которой является получение необоснованной налоговой выгоды.
Многие налоговые схемы базируются на использовании фирм- однодневок, которые являются посредниками при осуществлении хозяйственных операций. При помощи фирм-однодневок происхо-
180
дит очень популярная схема обналичивания, «алкогольная» схема, схемы с использованием трансфертных цен, «зарплатные» схемы. Очевидно, что дальнейшее совершенствование налогового администрирования должно быть начато даже не с улучшения концептуальных основ проведения мероприятий налогового контроля, а с изменения существующей ныне практики регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Современная система государственной регистрации налогоплательщиков позволяет беспрепятственно зарегистрировать фирму, которая не будет осуществлять никаких функций, присущих бизнес-единице. Согласно неофициальным данным (а данные по теневому сектору всегда являются неофициальными), сегодня около 60% действующих юридических лиц являются фирмами-однодневками.
Деятельность по регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется автоматически, формально. Если все формальные признаки соблюдены (есть учредительные документы, они оформлены надлежащим образом, заполнено заявление на государственную регистрацию, уплачена государственная пошлина, есть оплаченная половина заявленного уставного капитала, который не ниже минимально разрешенного уровня), то в течение 6 рабочих дней фирму зарегистрируют. И дальше она вовлечена в деловой оборот с реальной организацией, позволяя ей уходить от налогообложения. Поэтому, на взгляд автора, главная цель — ужесточение процедуры регистрации налогоплательщиков.
Пути решения этой проблемы:
1. Увеличение минимально разрешенного размера уставного капитала. Существующие сегодня пороги уставного капитала для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью таят в себе две проблемы. Одна - полная незащищенность кредиторов, так как величина минимального уставного капитала очень незначительна. Другая - возможность без особых трудностей (финансовых) учредить фирму, которая будет служить посредником при осуществлении схем ухода от налогообложения. В этой связи необходимо увеличить размер минимально допустимого уставного капитала хотя бы в несколько раз.
2. Сбор информации об учредителях, юридическом и фактическом адресе создаваемого юридического лица. Очень часто юридические лица регистрируются на лиц без определенного места жительства, безработных, студентов и т.д. Существуют места так назы-
181
ваемой массовой регистрации. Проверить эти данные не составляет большого труда, просто на это необходимо затратить определенное количество времени. Понятно, что существующие сегодня сроки постановки налогоплательщиков на учет не предполагают проведения какого бы то ни было предпроверочного анализа учредителей.
Какие еще проблемы налогового администрирования необходимо решать, чтобы способствовать повышению финансовой устойчивости бюджетной системы?
1. Определение оптимального понятия налогового резидентства. В РФ налоговым резидентом признается лицо, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Налоговое резидентство определяется в отношении каждого налогового периода. Между тем, в зарубежной практике используется ряд критериев признания физических лиц в качестве налоговых резидентов:
1. Место жительства налогоплательщика и / или его семьи в стране;
2. Преимущественное нахождение налогоплательщика на территории страны;
3. Осуществление экономической деятельности на территории страны и / или расположение основных активов на территории страны;
4. Краткосрочность пребывания, срок пребывания менее одного года.
5. Гражданство.
6. Нахождение на территории страны законодательно определенное количество дней.
Российская «однобокая» трактовка налогового резидентства представляется не адекватной современным реалиям, когда человек, оказывая услуги в РФ, получающий доход от оказания данных услуг, но фактически проживающий в другой стране, не является налоговым резидентом для РФ.
Такая же неграмотная трактовка резидентства юридических лиц породила проблему налоговой оптимизации при помощи оффшорных зон. Согласно статье 11 HK РФ, российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а именно, зарегистрированные на территории РФ. Это позволяет многим компаниям фактически вести свою деятельность на территории РФ, но зарегистрировавшись в низконалоговой юрисдикции, уплачивать налоги по низкими ставкам в «чужой» бюджет.
182
2. Урегулирование вопросов, связанных с трансфертным ценообразованием. В настоящее время нормы российского налогового законодательства в области трансфертных цен не позволяют в должной мере контролировать данную сферу с должным уровнем эффективности. В HK РФ содержатся лишь две статьи, косвенно касающиеся трансфертного ценообразования: статья 20 «Взаимозависимые лица» и статья 40 «Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения».
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и / или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и / или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), то есть если имеет место сговор.
Слабость законодательства в области регулирования трансфертных цен связана со следующими факторами:
I. В первую очередь налоговые органы поверят цены, если они отличаются от рыночных в сделках более чем на 20%. Под прицел налоговых органов чаще всего попадают добросовестные налогоплательщики, не применяющие трансфертные цены. Крупные же компании часто не являются объектом преследования проверяющих, так как используют законодательно разрешенный 20%-ный коридор при осуществлении сделок. При больших объемах сделок налоговая экономия получается весьма значительной.
2. Недостаточно четко прописаны методы определения рыночных цен, а также не установлены официальные источники информации о рыночных ценах.
3. Установлены понятия идентичных и однородных товаров, и не установлены соответствующие понятия для работ и услуг.
Поскольку вопрос о регулировании трансфертного ценообразования стоит уже давно, в 2010 году был подготовлен специальный законопроект, затрагивающий вопросы регулирования трансфертного ценообразования. Среди ключевых изменений: пересмотр определения контролируемых сделок и уточнение перечня взаимозависимых лиц; введение понятия интервала рыночных цен (интервала рыночной рентабельности); расширение списка информации, которая может быть использована для определения такого интервала; установление требований к налогоплательщикам уведомлять о контролируемых сделках и представлять документацию по трансфертному ценообразованию, а также о штрафных санкциях.
Одновременно законопроект вводит понятие консолидированной группы налогоплательщиков, в рамках которой предприниматели смогут суммировать прибыль и убытки и вести общую налоговую отчетность. В настоящее время даже в рамках одной группы каждая дочерняя компания должна самостоятельно отчитываться по налогам. Сделки внутри консолидированной группы контролироваться не будут. Консолидированной группой налогоплательщиков предусматривается признавать добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях консолидации обязанностей по уплате налога на прибыль организаций. При этом в состав группы включаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании на основании критерия в виде минимальной доли участия. Организации - участники одной консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить в другие консолидированные группы налогоплательщиков.
В состав консолидированной группы не могут включаться организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы. Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую налоговую декларацию, отражающую сведения о консолидированной расчетной базе, определенной в целом по группе, а также о налоговой базе каждого участника группы. Консолидированная расчетная база определяется путем суммирования по установленным
184
правилам налоговой базы по налогу на прибыль всех организаций \\ мас і ников консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, при определении консолидированной расчетной базы по налогу на прибыль организаций для участников консолидированной группы в этот показатель не включаются доходы и расходы по операциям между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли и убытки от операций между организациями - участниками консолидированной группы налогоплательщиков.
Кроме того, сумма налога на прибыль организаций такого консолидированного налогоплательщика будет распределяться между бюджетами субъектов Российской Федерации так же, как в настоящее время распределяется сумма налога, исчисленная в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, то есть пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.
3. Совершенствование администрирования местных налогов. Местные налоги - это налоги, которые установлены налоговым кодексом, вводятся в действие и прекращают свое действие на основании нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований. Вместе с тем, муниципальные образования имеют право определять налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в бюджет, а также перечень налоговых льгот с учетом норм, прописанных в Налоговом кодексе РФ в главе 31 «Земельный налог» и в Законе РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 года №2003-1.
Но основной проблемой являются не налоговые ставки или льготы по данным налогам, а порядок их исчисления, трудности определения налоговой базы, противоречия при взаимодействии налоговых органов с органами Росрегистрации и Роснедвижимости и т.д.
В настоящее время на территории большинства муниципальных образований Томской области действует несовершенная система оценки объектов недвижимости. В некоторых муниципальных образованиях вообще отсутствуют средства для проведения инвентаризации и оценки объектов недвижимости (Верхнєкстский, Колпашев- ский районы). Выявляются случаи использования в качестве налоговой базы устаревших сведений о кадастровой стоимости земли и инвентаризационной стоимости жилых помещения.
Другой проблемой выступает слабый мониторинг налогоплательщиков. В налоговых инспекциях муниципальных районов и поселений не идентифицируется до 50% налогоплательщиков. Особенно эта проблема касается земельного налога. Почти у половины жителей сельских поселений отсутствуют кадастровые планы земельных участков, нет технических паспортов и свидетельств на право собственности.
Были зафиксированы много случаев несовершенства взаимодействия органов Ростехинвентаризации и налоговых органов. Например, в налоговую инспекцию поступают сведения ш ТОРЦа о регистрации сделки купли-продажи квартиры, но налог на имущество физических лиц начислить невозможно, так как в ФГУП «Ростехин- вентаризация» отсутствует информация об инвентаризационной стоимости имущества. Встречается несоответствие сведений, представленных управлением «Роснедвижимости» и управлением «Рос- регистрации» по поводу площадей земельных участков, жилых помещений, адресов и т.д.
Все эти пробелы в работе муниципальных органов приводят к тому, что муниципальные бюджеты недополучают определенную сумму налогов.
Помимо «технических» ошибок к низкой доле местных налогов в муниципальных бюджетах приводит и существующий порядок определения налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.
Применение порядка определения инвентаризационной стоимости, рекомендованного Госстроем России как установление восстановительной стоимости объекта недвижимости с учетом износа, приводит к следующему:
■ инвентаризационная стоимость большей части строений значительно занижена и в редких случаях завышена по сравнению с реальной (рыночной) стоимостью недвижимости, так как оценка недвижимости осуществляется органами технической инвентаризации по устаревшим сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости объектов, что приводит к искажению налоговой базы для исчисления налога на имущество физических лиц;
■ органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждаются коэффициенты, определяющие уровень цен года для переоценки недвижимости различными методами, что приводит к колебаниям стоимости одинаковых объектов в разных регионах в десятки раз.
186
В связи с вышеизложенным происходит занижение налоговой базы по местным налогам, и, как следствие, муниципальный бюджет получает низкие доходы.
Для устранения данных проблем необходимо качественное улучшение администрирования местных налогов за счет изменения существующих порядка составления и форм налоговой отчетности и порядка взаимодействия налоговых органов с органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в целях предоставления налоговыми органами полной информации, необходимой для достоверного и качественного планирования доходной части региональных и местных бюджетов, прогнозирования органами местного самоуправления социально-экономического развития муниципальных образований, что особенно касается муниципальных образований поселенческого типа.
Одним из вариантов улучшения администрирования местного налогообложения является введение налога на недвижимость. Сроки принятия данного налога постоянно отодвигаются. Необходимость введения налога на недвижимость состоит в том, что упростится сама процедура исчисления данного налога, так как в качестве налоговой базы будет установлена единая рыночная стоимость объекта недвижимости. Кроме того, налог на недвижимость будет заменять собой три существующих ныне налога: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог. Таким образом муниципальные образования получат дополнительные доходы от использования имущества юридическими лицами.
Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2007 года № 221- ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2008 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.
Кроме того, для введения налога на недвижимость требуются разработка и принятие таких документов, как методики кадастровой оценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой
187
оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.
В России уже имеется опыт введения налога на недвижимость. В 1997 году был принят Федеральный закон «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери» № 110-ФЗ от 20.07.1997 года. Срок проведения данного эксперимента сначала был установлен до 2003 года, но в итоге эксперимент продлился до 2005 года. Согласно Федеральному закону № 110-ФЗ, все расходы на проведение эксперимента, в том числе на создание налогового реестра объектов недвижимости и определение их рыночной стоимости, производятся за счет городских бюджетов. В результате эксперимент в г. Твери «провалился», так как бюджет города не смог покрыть расходы на подготовительные работы и на покрытие выпадающих доходов в связи с переходным периодом.
В г. Новгороде данный эксперимент, по оценке Правительства РФ, был с успехом проведен, и его опыт позволил говорить о возможности введения налога на недвижимость на всей территории России.
4. Совершенствование акцизного налогообложения. Выше была рассмотрена так называемая «алкогольная» схема, которая приводит к снижению поступлений акцизов в бюджет. C 1.01.2011 года были внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в статью 200 Налогового кодекса РФ при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.
Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться, исходя из ставки акциза на этиловый спирт. Необходимость такой поправки была вызвана использованием так называемой «спиртосодержащей» схемы. При этом статье 200 HK РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым
188
вычетам, то есть возмещаемой из бюджета. Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.
Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.
При внесении описанных изменений в процедуры осуществления налогового контроля, а также в состав элементов налогообложения некоторых налогов налоговые поступления в бюджетную систему РФ повысятся, а это будет свидетельствовать о повышении финансовой устойчивости бюджетной системы.
Одним из важнейших принципов построения бюджетной системы государства является принцип сбалансированности. Баланс доходов и расходов бюджета и внебюджетных фондов является необходимым условием устойчивости финансовой системы, причем не только в части централизованных финансов, но и подсистемы децентрализованных финансов.
Финансовая устойчивость бюджетной системы — это состояние, характеризующееся сбалансированностью бюджета любого уровня и государственных внебюджетных фондов, обеспечиваемая, прежде всего, собственными источниками доходов, выполняющая все расходные полномочия бюджетов всех уровней и государственных (территориальных) внебюджетных фондов. Что является главным фактором достижения финансовой устойчивости бюджетной системы? Несомненно, тот фактор, от которого зависит в наибольшей степени ресурсная база централизованных фондов. В России таким ресурсом являются налоги и сборы. Данные платежи занимают основную долю в консолидированном бюджете РФ. Именно на совершенствование собираемости налогов должен быть сделан основной упор. Собираемость налогов, контроль за их уплатой являются прерогативой системы налогового администрирования, сущность которого была рассмотрена в данной работе. Сегодня уже не так остро стоит вопрос о качестве взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков между собой. Период реформирования налогового администрирования принес немало положительных изменений, о
чем свидетельствуют опросы налогоплательщиков, которые в целом остаются довольны текущей работой налоговых инспекций.
Сегодня основная цель налогового администрирования - совершенствование контрольной работы за ведением хозяйственной деятельности налогоплательщиков с высоким налоговым риском. В работе были рассмотрены некоторые наиболее распространенные способы уклонения от налогообложения, факторы, побуждающие к данной деятельности. Предложены методы борьбы с налоговыми злоупотреблениями. Кроме налоговых схем дестабилизирующими факторами устойчивости бюджетной системы являются слабое администрирование местных налогов - земельного и налога на имущества физических лиц, а также отсутствие оптимального определения налогового резидентства. Данные проблемы также подрывают устойчивость бюджетной системы, так как препятствуют полноте поступлений налоговых доходов в бюджет.
Если государству удастся решить поставленные задачи, то это принесет положительные плоды в виде повышения собираемости налогов в бюджет. Причем, под собираемостью в данном случае понимается несколько иной показатель, чем тот, который используется налоговыми органами при оценке качества налогового администрирования. Собираемость налогов - это отношения поступивших налогов к общей сумме налоговых поступлений, которые могут быть собраны на той или иной территории.