<<
>>

Показатели эффективности налогового администрирования в России

Налоговое администрирование, являясь частью государственного управления, находится в ведении определенных субъектов. Как было отмечено ранее, налоговое администрирование есть, по сути, практическая деятельность налоговых служб.

В данной работе целесообразно остановиться на рассмотрении Федеральной налоговой службы как основного исполнительного органа, осуществляющего функции налогового администрирования.

Главная функция ФНС (далее - Служба) России - контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Это следует из Положения о Федеральной налоговой службе, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 и обновлено в августе 2006 года. Основная деятельность Службы связана с обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России. Проверяя правильность исчисления налогов и сборов, полноту и своевременность внесения их в бюджет, должностные лица налоговых органов в каждом конкретном случае контролируют соблюдение налогоплательщиками — юридическими и физическими лицами - законодательства о налогах и сборах.

В рамках основной деятельности Служба, в частности, осуществляет контроль и надзор:

- за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а также иных обязательных платежей (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации);

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения;

- полнотой учета денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Помимо основных, за Службой закреплен ряд специальных полномочий, непосредственно связанных с налогообложением. Это, в частности, контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, соблюдением валютного законодательства, а также осуществление государственной регистрации юридических и физических лиц.

Перечисленные функции возложены на Службу специальными правовыми актами[125].

Федеральная налоговая служба осуществляет деятельность непосредственно и через свои территориальные органы. Иными словами, в ее структуру входят собственно ФНС России (центральный аппарат) и территориальные органы. К последним относятся управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня (далее - налоговые органы).

Налоговые органы в России прошли сложный путь своего формирования и развития. Как и при прочих вопросах, связанных с налогообложением, при формировании системы налоговых органов Россия анализировала опыт зарубежных стран и перенимала его, адаптируя под российские условия. Изначально построить идеальную систему налоговых органов, разумеется, на получилось, поэтому налоговые органы пережили несколько этапов реформирования.

Современные экономические условия требуют объективной оценки работы всех исполнительных органов. Ставшая первоочередной целью - ориентация на результаты деятельности при распределении бюджетных средств на финансирование затрат исполнительных органов - побудила все структуры власти разработать объективные и реальные показатели эффективности деятельности. Федеральная налоговая служба, как один из основных субъектов государственных финансов, администратор доходов бюджета, не осталась в стороне от преобразований.

166

В настоящее время в ФНС, территориальных управлениях используются оценки, разработанные ФНС совместно с Министерством финансов. Утвержденные показатели оценки результативности работы налоговых органов появились не так давно - с 2007 года. До этого времени основным показателем, характеризующим работу налоговых инспекций, являлся показатель охвата проверками налогоплательщиков, а именно, отношения количества проведенных проверок к зарегистрированным налогоплательщикам. Данный показатель рассчитывался в отношении выездных и камеральных проверок.

Авторы, исследующие проблемы налогового администрирования, и сами работники налоговых инспекций неоднократно подчеркивали несовершенство применяемого показателя. Применение показателя охвата налогоплательщиков проверками неизбежно создавало ситуацию, когда проверки проводились «для галочки», не принося существенных результатов. При этом нарушался один из принципов работы налоговых органов - экономическая обоснованность проведения контрольных мероприятий. Кроме того, применение данного показателя не способствовало эффективному отбору налогоплательщиков для проведения проверок. Ведь в таком случае неважно, кого проверять, лишь бы проверок было как можно больше. В бюджетном послании на 2010-2012 годы указано, что «деятельность налоговых органов должна быть скорректирована с учетом экономической ситуации. Нужно исключить практику борьбы за формальные показатели собранных налогов, оптимизировать число выездных проверок, максимизировать результативность камерального изучения финансового состояния налогоплательщиков».

В 2007 году Федеральная налоговая служба разработала Методику оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России в целях распределения средств материального стимулирования государственных гражданских служащих ФНС России (Приказ ФНС России от 15.11.2007 4-25/31дсп (с учетом Приказа от 19.11.2007). Данные критерии сегодня являются основным условием премирования работников налоговых инспекций.

Недостатки данной методики следующие:

1. Методика ориентирована не только на определение эффективности работы налоговой инспекции в целом, но и на определение вклада каждого сотрудника налоговой инспекции для установления объективной системы оплаты труда и премирования за результатив-

ность. Но на практике с помощью данной методики оценить вклад каждого сотрудника невозможно;

2. Существуют критерии, которые никак не зависят от вклада сотрудников ИФНС, например, такой показатель, как количество налогоплательщиков, получающих информацию из реестров через Интернет и представляющих отчетность по каналам связи.

В данном случае большое значение имеют технические возможности самих плательщиков (городских и межрайонных).

При оценке результативности работы налоговых органов важное значение имеют не столько количественный расчет результатов, сколько качественные, или «описательные», показатели деятельности налоговых служб. В методике, разработанной ФНС, присутствует лишь один показатель, расчет которого невозможен, а возможна только оценка на основе данных социологических опросов. Этот показатель назван «Увеличение доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество работы налоговых органов». C точки зрения методики, данный показатель возможно определить только за счет проведенного независимого социологического исследования.

Необходимо отметить, что управления ФНС в настоящее время проводят социологические опросы (в виде анкетирования) среди налогоплательщиков в подведомственных налоговых инспекциях. Анкеты разрабатывает управление, затем они рассылаются по инспекциям. Анкеты располагаются в отделах по работе с налогоплательщиками. По окончании определенного периода времени (обьино - квартала) данные анкеты собираются управлением и производится анализ.

Результаты проведенного анкетирования не являются налоговой тайной, но, тем не менее, они не размещены на сайтах управлений ФНС. В рамках написания данной работы удалось получить результаты опросов У ФНС по Томской области за 2007 год. Было заказано и распределено 15 000 анкет (8 000 - ИФНС России по г. Томску, 2 000 - ИФНС России по ЗАТО Северск, 600 - ИФНС России по Томскому району, 1 000 - МРИ ФНС России № 1 по Томской области, 600 - МРИ ФНС России № 2 по Томской области, 380 - МРИ ФНС России № 3 по Томской области, 860 - МРИ ФНС России № 4 по Томской области, 1 000 - МРИ ФНС России № 5 по Томской области, 560 - МРИ ФНС России № 6 по Томской области).

Всего налогоплательщиками области за период с 8 июля по 12 ноября 2007 года заполнено 496 анкет. Из них в качестве представителя организации выступили 204 человека (41,1%), в качестве ин-

168

дивидуального предпринимателя - 122 человека (24,6%) и как иное физическое лицо анкеты заполнили 170 человек (34,3%).

Анкета включала в себя 6 вопросов:

1. Кем является налогоплательщик (физическим лицом, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем)?

2. Какие услуги получает налогоплательщик в налоговой инспекции?

3. Сколько времени затрачено в очереди при посещении налоговой инспекции?

4. Причины обслуживания более 30 мин.

5. C каким отношением столкнулись налогоплательщики со стороны работников налоговых органов (доброжелательное отношение, профессионализм, формальное отношение, грубость)?

6. Оценка качества обслуживания налогоплательщиков в инспекциях области.

Опрос сотрудников управления ФНС показал, что данное анкетирование носит достаточно формальный характер. Данные анкет ни на что не влияют, более того, результаты анализа анкетирования сотрудники той или иной инспекции даже не знают. Сотрудники одной из инспекций полагают, что анкетирование недостаточно объективно отражает реальную ситуацию: результаты анкетирования показывают идеальную ситуацию и высокую удовлетворенность налогоплательщиков работой налоговых органов, что в реальности не так.

Автором в рамках исследования оценки качества налогового администрирования была разработана анкета, которая более расширенно демонстрирует степень удовлетворенности налогоплательщиков выполняемой работой налоговыми органами. Анкета была разработана для налогоплательщиков - юридических лиц. Анкеты были распространены следующими способами: непосредственно в налоговых инспекциях г. Томска и Томского района и путем рассылки на электронные адреса различных предприятий г. Томска. Всего в анкетировании участвовало 219 юридических лиц. Анкета включает в себя 11 вопросов. Вопросы и полученные результаты представлены в табл. 4.1.

Проведенное анкетирование показало следующее:

I. В последнее время качество оказываемых услуг налоговыми инспекциями повысилось. Об этом свидетельствуют хорошие оценки, поставленные налогоплательщиками выполняемым функциям ИФНС;

169

2. Наибольшее недовольство вызывают качество проведения налоговых проверок и прием налоговых деклараций.

Недовольство качеством выполнения данных функций вызвано, в первую очередь, длительностью выполнения данных мероприятий;

3. C точки зрения налогоплательщиков необходимо ускорить время проведения налоговых проверок и возмещения налогов из бюджета, в особенности НДС.

Таблица 4.1 Результаты анкетирования по вопросу степени удовлетворенности работой налоговых служб
Вопросы Результат
I 2
Как часто Вы обращаетесь в ІІФІІС за разъяснениями налогового законодательства?
Всегда, как только возникав! проблема 10.05%
Редко, но обращаюсь 65,30° о
В исключительных случаях 24.20° о
I Iiikoi да не обращаюсь 0.46%
Затрудняюсь ответить ().()()° 0
Пользуетесь .ли Вы новыми информационными технологиями при взаимодействии с на. юговыми органами?
Да 51,60%
Редко 38,81%
Нет 8.68%
Я не знаю о новых технологиях в ИФІЮ 0.91%
Имело ли место ущемление Ваших прав со стороны налоговых органов?
Да 7,76%
Нет 92.24%
Затрудняюсь ответить 0.00%
При нарушении Ваших прав подавали ли Вы жалобу:
в с\\’д?
Да 0.00° 0
Нет 7.76° о
Затрудняюсь ответить 92,24%
В вышестоящие органы?
Да 0,.... .
Нет 0,.... о
Затрудняюсь ответить 0,.....
Как Вы оцениваете изменения, происходящие в работе налоговых о pi а.....
Положительно 86,30%
Отрицательно 2.74%
Я думаю, что никаких изменений не происходит 10,96%
Затрудняюсь ответит ь 0,.....

Продолжение табл. 4.1 bgcolor=white>Да
І I 2
Пользуетесь ли Вы услугами консалтинговых фирм (финансовых посредников) при исчислении налогов, подготовке налоговой отчетности и иных формах взаимодействия с налоговыми органами?
Да, регулярно пользуемся 55,25%
Случалось 10,96%
Никогда не пользовались 33,79%
Затрудняюсь ответить 0,00%
Как Выдумаете, следует ли изменить сроки:
постановки налогоплательщиков на учет?
Да 22,37%
Нет 77,63%
Затрудняюсь ответить 0,00%
проведения камеральных проверок?
Да 57,08%
Нет 42,92%
Затрудняюсь ответить 0,00%
проведения выездных проверок?
Да 79,45%
Нет 20,55%
Затрудняюсь ответить 0,00%
получения возмещения налогов из бюджета?
Да 84,47%
Нет 15,53%
Затрудняюсь ответить 0,00%
предоставления информации по вопросам налогового законодательства?
14,61%
Нет 69,86%
Затрудняюсь ответить 15,53%
Сталкивались ли Вы с превышением должностных полномочий со стороны работников налоговых органов?
Да 9,59%
Нет 84,02%
Затрудняюсь ответить 6,39%
Оцените в какой степени налоговые органы справляются со следующими возложенными на них функциями: (поставьте оценку выполняемой функции от 5 (высокая степень исполнения) до 1 (очень низкая степень исполнения).
Информационно-разъяснительная работа с налогоплательщиками (пре- доставление информации, проведение семинаров и т.д.) «5» - 58%
«4» - 30%
«3» - 12%
«2» - 0%
«1»-0%
Учет и регистрация налогоплательщиков «5»-61%
«4» - 25%

Окончание табл. 4.1
1 2
«3» - 12% «2» - 2% «1»-0%
Проведение камеральных проверок «5» - 12% «4» - 52% «3» - 30% «2» - 6% «1» - 0%
Проведение выездных проверок «5»-31% «4» - 40% «3» -26% «2» - 3%

«1»- 0%

Прием и регистрация налоговых деклараций «5» - 0% «4» - 16% «3» - 64% «2»-20% «1»-0%
Информирование о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам «5» - 3% «4» — 84% «3» - 10% «2» - 3% «1» - 0%

В какой степени Вы оцениваете следующие качества работников налоговых органов? (поставьте оценку от 5 до 1)__________________________________________
Вежливость, тактичность «5» - 51% «4» - 36% «2» - 13% «1»-0%
Профессионализм «5» - 32% «4» - 44% «3» - 21% «2» - 3% «1»-0%
Честность «5» - 64% «4»- 18% «3» - 7% «2» - 10% «1»- 1%

Данное анкетирование более подробно выявляет основные «проблемные» точки в налоговом администрировании. Анкетирование налогоплательщиков, конечно же, не является единственной

172

процедурой, которая способна объективно оценить качество практической работы налоговых органов. Помимо подобных опросов, необходимо разрабатывать и иные показатели качества налогового администрирования. Но, учитывая, что повышение качества налогового администрирования ориентировано на налогоплательщиков, то их мнение необходимо учесть при разработке новых норм налогового законодательства.

Расчет показателей результативности налогового администрирования должен проводится регулярно. Сегодня налоговые службы прямо признают, что расчет этих показателей проводится в стихийной форме, нерегулярно. Показатели не публикуются в открытом доступе, хотя никаких сведений, связанных с налоговой тайной в этих данных не содержится. Последний отчет о результативности работы налоговых инспекций в Сибирском федеральном округе появлялся в 2004 году.

В докладе о результатах и основных направлениях деятельности Министерства финансов на 2011-2013 годы одна из целей - создание эффективной налоговой системы. Для достижения поставленной цели Минфин разработал критерии, которые отражают эффективность налогового администрирования[126].

Налоговое администрирование, в конечно счете, имеет главную цель - обеспечение бюджетной системы полным объемом налоговых доходов. В связи с этим, самым главным показателем налогового администрирования, который характеризует вклад налоговых органов в обеспечение финансовой устойчивости бюджетной системы государства является, безусловно, показатель собираемости налогов. Собираемость налогов в РФ достигает 98%[127] [128]. Вообще такое значение показателя должно свидетельствовать о наличии слаженного механизма налогового администрирования. Тогда возникает вполне правомерный вопрос: если собираемость налогов такая высокая, то почему каждый год начиная с 2006 года в документе «Об основных направлениях налоговой политики» одной из задач ставится совершенствование налогового администрирования? Поясним механизм расчета данного показателя с точки зрения налоговой службы и определим, что же такое на самом деле собираемость налогов.

173

Согласно данным, приведенным ФНС России, средний уровень собираемости налоговых доходов в федеральный бюджет в течение 2001-2002 годов составлял 90%, в 2003 году - 95,4%. За последние четыре года данный показатель повысился до 96-98%\

<< | >>
Источник: Н.Д. Шимширт. Методологические основы финансового управления: M 545 коллективная монография / отв. ред. Н.Д. Шимширт. - Томск: Изд-во Том. ун-та,2013. -330 с.. 2013

Еще по теме Показатели эффективности налогового администрирования в России:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -