7. СОЧЕТАНИЕ ПРИНЦИПА КОМПЕНСАЦИИИСТОЩЕНИЯ И УЧЕТА ПОТРЕБНОСТИ В ИНВЕСТИЦИЯХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РАЗМЕРА СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОГО НАЛОГА И АНАЛИЗ АЛЬТЕРНАТИВНЫХ СПОСОБОВ ЕГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Пусть Dt — дефицит средств на реализацию Российской программы развития регионов Севера в году t;

V = Vі + V2 r t r t 1 r t \'

где Vt— поступления средств в траст-фонд в году t.

Dt = f (, D0),

282

где-Xj - накопленный объем добычи к году t, характеризующий истощение природно-ресурсногопотенциала;

1=1

где xt — погашенные запасы в году t; D0 — дефицит средств на реализацию Программы в году 0; Vt — средства, зачисляемые в защищенный фонд; Vt — средства, зачисляемые в целевые фонды, Pt(Vt,Vt, ¦¦¦,Vt_i1) — доход траст-фонда от инвестиций, направленных на реализацию Программы.

Условие установления и использования специализированного налога должно быть следующее:

d < р; + pt 2 + vt 2,

т.е.

из доходов от вложения средств защищенного фонда (Pt1);

из доходов от объектов, созданных за счет средств траст-фонда в соответствии с Программой (Pt2);

из средств траст-фонда, направляемых в году t на реализацию Программы^2).

Всех этих источников должно хватить для оплаты недостающих средств.

Сочетание двух принципов осуществляется на основе расчета компенсационной суммы по методу, предлагаемому далее, при одновременном нормировании ставки налога с учетом потребностей в осуществлении инвестиций на нужды социально-экономического развития (упоминавшаяся ранее величина DJ. Причем налог устанавливается отдельно на каждый вид ресурса. Идея компенсационного налога состоит в том, чтобы собрать такую сумму средств, которая компенсировала бы потери доходов федерального и регионального уровней в результате истощения рассматрива-емого ресурса.

Поясним данные рассуждения, Предположим, что общий уровень доходов (налоги, платежи и т.д.) от добычи 1 т рассматриваемого ресурса составляет а.

283

принесет доход не меньше, чем aAXt. Тогда ставки налога и могут быть установлены по формуле:

вК = aAXt; п = , Xt ц

где м — коэффициент, характеризующий величину погашения запасов на единицу добываемого сырья; в — коэффициент дисконтирования; XtM =Хф.

Поясним данную формулу на условном примере. Предположим, в году t добывалось 100 ООО т рассматриваемого ресурса, а в году t+І добыча в силу исчерпания месторождений упала до 98 ООО т, Каждая добытая тонна приносила доходы для бюджетов всех уровней 150 руб. (а =150). Необходимо рассчитать ставку специализированного налога при условии, что норма эффективности равна 0,15 (в = 0,15).

Сначала определим К из формулы = aAXt.

0,15К = 150x2000

К = 2 000 000

?

Ставка налога определяется по формуле п = = 20 (см.

100000

табл. 11.5).

Таким образом, ставка налога на I т будет равна 20 руб. Общий уровень налогов возрастает в 1,13 раза. Если пересчитать налог в расчете на единицу погашенных запасов (при м = 1,3), то получим п =15,38.

Расчет ставок специализированного налога по разным видам ресурсов

Таблица 11.5\r\nСтавки налога Ресурс\r\n 1-й вид 2-й вид 3-й вид\r\nК, млн. руб. 2 3 2,5\r\nСтавка налога, руб,/т ресурса 20 15 30\r\nСтавка налога, руб./ед. 15,38 10 21,43\r\nпогашенных запасов \r\nИ- 1,3 1,5 1,4\r\n•

В нашем примере за счет специализированного налога на истощение рассматриваемого ресурса будет собрано 2 млн. руб. Теперь объясним, как данная ставка налога нормируется в соответствии с потребностями траст-фонда (величина D, о кото-

рой говорилось выше). Предположим, что налог установлен на три вида ресурсов и получены следующие значения величины К и ставок налога (см.

Поправочный коэффициент Е определяется по формуле:

Y =_?_

П

У

і=1

Тогда Y= 4,5 : 7,5 = 0,6.

Предположим, что величина D = 4,5 млн. В этом случае ставки налога будут стремиться в сторону уменьшения и в расчете на 1 т добытого сырья составят соответственно: 12; 9; 18; а в расчете на единицу погашенных запасов — 9,23; 6; 12,86.

Если, напротив.

D ,

і=1

то поправочный коэффициент Y будет больше единицы, и ставки налога возрастут.

Существуют два варианта введения данного налога: дифференцировано по разным месторождениям или единообразно. Охарактеризуем метод дифференцированного введения данного налога.

Критерием дифференциации будет доля дифференциальной ренты, которую приносит каждое месторождение, включенное в перечень налогооблагаемых.

Пусть первый ресурс добывается на месторождениях, включенных в перечень налогооблагаемых. Рента на добываемый объем сырья составляет соответственно для первого — 10 млн. руб., для второго — 5 млн, руб. и для третьего — 2 млн, руб.

Тогда поправочный коэффициент г; для месторождения і будет равен:

R хг

Y = ~п \'

У R^r

^^ г г

г=0

где Xi — объем добычи, который составляет для первого месторождения 0,1 млн. т, для второго — 0,05, а для третьего — 0,08. Такой коэффициент будет определяться для каждого месторождения и составит 0,71 для первого месторождения; 0,18 — для второго; 0,11 — для третьего. Далее налог будет определяться по формуле: п1 = т\\К. Соответственно общий платеж на весь объем

285

добычи составит: для первого месторождения 1,42 млн, руб.; для второго — 0,36 млн. руб., а для третьего — 0,22 млн. руб. Ставки налога на единицу добытого сырья составят соответственно 14,2 руб./т; 7,5 руб./т; 2,75 руб./т.

Использование предложенных нами методов позволяет рас-считать специализированный налог для каждого субъекта федерации.

Представляется необходимым в законе о траст-фондах северных регионов зафиксировать общие принципы установления специализированных налогов и использования средств траст- фондов.

Приведем пример расчета специализированного налога на нефть для Западно-Сибирского региона.

Для расчета налога воспользуемся следующими данными:

Добыча нефти (включая 1991г. 1995г. 2000 г.

Сценарий I 328,7 310 295

Сценарий II 328,7 242 206

Согласно действующему на 1991 г. налоговому законодательству, рассчитаем удельное поступление налогов на 1 т добываемой нефти.

В 1991 г. нефтедобывающая промышленность уплачивала следу-ющие налоги:

отчисления на геологоразведку;

платеж за право пользования недрами;

акциз;

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость.

Платеж за лицензии не играл существенной роли.

С учетом возможных преобразований налоговой системы будем использовать следующие приблизительные ставки налогов: налог на добавленную стоимость — 20%; отчисления на геологоразведку — 10%; налог на прибыль — 32%; акцизный сбор — 18%; платеж за право пользования недрами — 8%.

Далее в расчетах примем, что цена на нефть составляла б тыс. руб./т; прибыль в цене — 1500 руб.; налогооблагаемая база при расчете налога на добавленную стоимость — 2500 руб. Тогда поступления налогов составят:

286

600 480 1080 500 480

Отчисления на геологоразведку, руб. Платеж за право пользования недрами, руб. Акцизный налог, руб. Налог на добавленную стоимость, руб. Налог на прибыль, руб.

3140

Итого

Согласно первому сценарию, с 1991 по 1995 г, уменьшение добычи нефти (включая газовый конденсат) составит 86,7 млн. т, т.е. 21,7 млн. т в год. Соответственно ежегодные потери налогов составят 68,0595 млрд. руб. Если в результате особого режима использования финансовых ресурсов траст-фонда внутренняя норма эффективности их использования составит 0,25, то для компенсации этих потерь потребуется собирать в траст-фонде 272,238 млрд. руб. ежегодно. Тогда налог на 1 т нефти составит 828,23 руб./ т, т.е. около 12% от цены нефти (с учетом ее роста после введения предложенного налога).

При втором сценарии падение объема добычи составит 18,7 млн. т нефти (включая газовый конденсат), а за год — 4,675 млн. т; недополученные бюджетом средства — 14,6795 млрд. руб. Ежегодно в траст-фонд потребуется собирать 58,718 млрд.руб.

Считая, что налог будет на уровне 350 руб,/т, среднегодовые поступления в траст-фонд должны составить примерно 100 млрд. руб. (в ценах конца 1992 г.). Согласно прогнозам необходимых затрат на развитие социально-экономического потенциала, оцениваемых в 25-30 млрд. руб., и учитывая предложенную выше стратегию распределения средств между траст-фондами двух уровней, можно предположить, что только налога на нефть будет достаточно для покрытия расходов по финансированию социально-экономического развития Западно-Сибирского региона. Кроме того, в данном регионе будут иметься дополнительно от 16 до 20 млрд. руб. на финансирование мероприятий по социально-экономическому развитию в других регионах Севера. При этом федеральный фонд будет располагать инвестиционными ресурсами в размере

287

11-12 млрд. руб. (по ценам 1991 г.). Такой суммы могло бы хватить для покрытия 60% расходов остальных регионов Севера. Учитывая, что специализированный налог может быть установлен и на другие виды ресурсов (газ, уголь, руды черных и цветных металлов), можно снизить ставку налога на нефть.

Кроме того, ставки налога на нефть в Западной Сибири могут быть ниже, чем в Восточной Сибири.

Данные расчеты показывают принципиальную возможность установления специализированного налога, Они позволяют оценить его ожидаемые размеры и сопоставить налоговые поступления с потребностями регионов в инвестиционных ресурсах. Ставки налога должны быть дифференцированы по месторождениям пропорционально их рентной оценке, Кроме того, еще одним фактором дифференциации может служить скорость истощения мес-торождения. Для расчета налогов по конкретным природным объектам необходимо разработать методику, позволяющую нам устанавливать исходное значение налога, а также осуществлять его корректировки в зависимости от изменения внешних факторов функционирования добывающего сектора.