Особенности проведения камеральной проверки

Коневских Н.А. студент 3курса

Научный руководитель: Мальцев О.В., канд. экон. наук,

доцент, доцент кафедры экономики Пермский государственный гуманитарно-педагогический университет (г.

В механизме налогового контроля налоговая проверка занимает одно из основных мест. Налоговые органы проводят налоговый контроль в форме налоговых проверок, по- лучения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, про- верки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым ко- дексом Российской Федерации. В данной статье более подробно будет рассмотрена одна из форм контроля- камеральная проверка.

Правовое регулирование камеральных проверок установлено ст. 88 НК РФ. Вместе с тем на данный институт распространяются и положения ст. 87 НК РФ.

Определения камеральной проверки НК РФ не содержит, он лишь констатирует, что в процессе ее проведения проверяется налоговая отчетность налогоплательщика. Камераль- ная проверка является основной формой текущего контроля за правильностью исчисле- ния, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджеты различного уровня. Она проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Не достаточно четко в НК РФ раскрыт вопрос момента начала проверки. В связи с чем, возможно несколько подходов для решения данного вопроса. Один из подходов ос- нован на том, что камеральная проверка должна начинаться с момента представления ука- занного в НК РФ документа для проверки, например, декларация. Однако на наш взгляд более правильным является подход, в рамках которого проверка начинается с момента представления всех необходимых и достаточных документов.

Еще одним из проблемных аспектов является порядок исчисления сроков камераль- ной проверки. В НК указывается на срок в 3 месяца, однако остается не выясненным во- прос о том, является ли данный срок пресекательным или нет. С учетом сложившейся практики складывается впечатление, что действия налоговых органов за пределами 3-х месячного срока сохраняют силу, что ставит налогоплательщика в невыгодное положение.

Долгое время проблемой оставался вопрос об акте камеральной проверки. Считаем, что вопрос решен, но лишь отчасти. Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов или либо при отсутствии

пояснений налогоплательщика. Налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные

лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренной в статье 100 НК РФ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок».

Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) инспекция Федеральной налоговой службы должна обработать каждую декларацию два раза – первый раз для начисления налогов «по данным плательщика» в течение 5-10 дней со дня сдачи отчетности и второй

– для собственно камеральной проверки.[1, с.16].

К основным особенностям камеральной проверки относятся:

1) Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при каме- ральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, прове- ряется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) – 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвер- гается не одна декларация, а несколько – от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3-5 форм) неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагае- мых к декларациям.

2) Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении декла- раций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и соответственно массовое применение налоговых и ад- министративных санкций по результатам камеральных проверок.

3)Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов «по данным плательщика». Срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком.

4) Благодаря тому, что появилась возможность фиксации в ходе проведения каме- ральных проверок доказательств налоговых правонарушений, связанных с исчислением налогов, и применения к налогоплательщикам санкций за такие правонарушения без про- ведения выездной налоговой проверки. В результате камеральные налоговые проверки становятся основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов и сборов.

5) Проведение камеральных налоговых проверок в отношении абсолютно каждой налоговой декларации (расчета), подаваемой всеми налогоплательщиками, не представля- ется возможным с практической точки зрения. И вот почему... количество сотрудников налоговых органов, специально уполномоченных проводить такие проверки, в расчете на одну налоговую инспекцию ограничено в среднем несколькими десятками, а число нало- гоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), состоящих на налоговом уче- те в одной налоговой инспекции, исчисляется тысячами, а то и десятками тысяч.

6)В последнее время усилился контроль за организациями, указывающими в своей от- четности несоразмерные убытки, представляющими в налоговые органы "нулевую" от- четность или не представляющими отчетность вообще.

7) Однако, камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических про- волок [2, с.146].

Учитывая изложенное, приходим к выводу, что пробелы налогового законодательства можно преодолеть путем правотворческой деятельности компетентных государственных органов, которая должна основываться на сложившейся правоприменительной и арбит- ражной практике.

Список использованных источников

1) Налоговый кодекс Российской Федерации. Последняя редакция. – М.,2008. Часть

первая.

2) Сивков Е.: Камеральные и выездные проверки. Издательство: ИД Евгений Сивков,

2010 г. Часть 2. С. 144-148.