1. Проверка правильности формирования и изменения величины УК включает проведение следующих процедур:

1. аудит учредительных документов КБ и лицензий на осуществление банковских операций;
2. проверку своевременности, полноты и источников формирования УК банка;
3. проверку отражения в бухгалтерском учете операций по формированию УК банка и изменения его величины.

Для проведения аудита учредительных документов используются: учредительные документы банка (устав и учредительный договор), протоколы собрания участников, лицензии на осуществление банковских операций и другие документы. Анализ учредительных документов начинается с изучения Устава, он должен быть утвержден собранием учредителей, на титульном листе должен стоять штамп Банка России о государственной регистрации с указанием даты регистрации. Аудитору необходимо проверить содержание Устава, который должен содержать: фирменное (полное официальное) и сокращенное наименование на титульном листе, его юридический адрес, вид банка, цели деятельности, перечень банковских операций и сделок, которые предполагает осуществить банк, сведения о размере УК и размере резервного фонда ( в % к УК), порядок принятия решений органами банка, порядок ликвидации и реорганизации банка. Должен быть указан круг вопросов, которые относятся к исключительной компетенции общего собрания акционеров, указывается порядок созыва чрезвычайного собрания акционеров. На основании Устава аудитор делает заключение об организационно-правовой форме коммерческого банка.

В отличие от АО, учредительным документом которого является только его устав, учредительным документом ООО является также учредительный договор – это юридический документ, который подписывают учредители (юридические и физические лица), т.е. те, кто стал создателем этого банка. Аудитор проверяет правильность оформления учредительного договора, который должен быть подписан всеми учредителями с указанием их местонахождения, банковских реквизитов и закреплением печати, если учредитель – юридическое лицо.

Аудитору следует изучить содержание учредительного договора, который должен содержать обязанность учредителя создать коммерческий банк, условия передачи банку своего имущества и участия в его деятельности, размер УК, доля каждого учредителя в УК и др. сведения.

После изучения учредительного договора аудитору следует ознакомиться с лицензией, выданной банку. Обращается внимание на целостность лицензии и наличие подписи уполномоченного лица и печати БР. Проверяется, не выполняются ли банком операции, на осуществление которых у банка отсутствует лицензия.

Основным документом, на основании которого проводится проверка своевременности и полноты формирования УК, является учредительный договор, в котором указывается сумма взноса учредителей и список пайщиков (или акционеров) в УК банка, а также выписка из балансового счета 102 «УК». По ежедневным балансам банка и первичным бухгалтерским документам проверяется фактическое поступление средств (их полнота) от акционеров банка и своевременность внесения взносов каждым пайщиком (акционером).

При учреждении акционерного банка весь УФ должен быть распределен между учредителями.

Для формирования УФ банка не разрешается использовать следующие средства:

• религиозных, общественных организаций;
• федерального бюджета, внебюджетных фондов;
• средства, которые находятся в ведении федеральных органов государственной власти, органов местного самоуправления;
• привлеченные денежные средства.

Не допускается оплата одним участником общества доли в уставном капитале за другого участника.

В оплату доли в УК банка могут вноситься как денежные средства, так и материальные активы только в виде банковских зданий (помещений), в котором располагается коммерческий банк. Предельный размер не денежной части УК не должен превышать 20% первые два года деятельности банка.

С 30.09.1998 г. действует Указание ЦБ об отмене запрета на использование средств в иностранной валюте в качестве взносов в УК.

При проверке порядка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по формированию и изменению величины УК аудитору следует проверить наличие следующих бухгалтерских записей:

1. Если акции выпускаются на бумажных носителях, то получение из типографии должно сопровождаться проводкой:

2. При оплате долей безналичным порядком:

3. Если акции продаются за наличные средства (только при последующих эмиссиях), то банк обязан сдать выручку с дальнейшим зачислением на накопительный счет:

4. При внесении в оплату долей банковского здания:

До регистрации итогов выпуска поступившие в оплату акций материальные ценности не могут быть проданы или отчуждены иным способом.

Продажа акций по стоимости ниже номинальной запрещена. Проверка аудитором соблюдения данного требования производится по платежным поручениям, приходным кассовым ордерам, заключенным договорам купли-продажи акций и др.

Если сумма взносов, поступивших в оплату акций , составила при формировании УК 100% от объявленной, то банк имеет право зарегистрировать итоги выпуска.

После регистрации итогов выпуска денежные средства с накопительного счет перечисляются на корреспондентский счет, накопительный счет закрывается и на каждого акционера открывается лицевой счет по типу акции

или средства возвращаются лицам, если итоги выпуска не зарегистрированы.

Одновременно необходимо отнести в УК денежные средства, поступившие от акционеров банка :

К-Добавочный капитал (эмиссионный доход) возможен в случае дополнительной эмиссии.

Сумма проданных и переданных акций списывается в расход по внебалансовому счету:

Если банком проведена продажа акций в рассрочку, то должны быть оформлены подписные листы с каждым акционером, а неоплаченная сумма УК должна учитываться на внебал.счете 90601 «Неоплаченная сумма УК». На каждого акционера открывается лицевой счет к этому счету, на котором учитывается разница между заявленной суммой к оплате акций и фактически оплаченной.

Продажа акций должна регистрироваться в специальных книгах - журналах. При регистрации именных акций указывается:

• наименование и юридический адрес владельца акций;
• номер, серия, номинальная стоимость акций;
• количество проданных акций и общая сумма проданных акционеру акций.

Увеличение УК может производиться за счет капитализации собственных средств.

1. решение общего собрания акционеров;
2. регистрация проспекта эмиссии и отчета об итогах выпуска;
3. разрешение об увеличении УК .

На увеличение УК банка могут быть направлены:

1. средства резервного фонда, сформированного в установленном ЦБ порядке, превышающем 15% фактически оплаченного УК;
2. средства, полученные в результате переоценки основных средств;
3. остатки фондов экономического стимулирования;
4. дивиденды начисленные, но не выплаченные;
5. нераспределенная прибыль по итогам года.

Коммерческие банки могут выкупать собственные акции с целью:

• поддержания курса своих акций;
• дальнейшей перепродажи по льготным ценам руководству или сотрудникам банка;
• изменения структуры акционерного капитала;
• аннулирования или уменьшения УК.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения операций по выкупу собственных акций в бухгалтерском учете. Собственные акции банка, выкупленные у акционеров, учитываются на сч. 10501 по номинальной стоимости, разница, превышающая номинальную стоимость относится на Д 702 «Расходы банка»; ниже номинальной относится в К 701 «Доходы банка».

В аналитическом учете совершается проводка:

• Д УК по лицевому счету продавца акций
• К УК по лицевому счету покупателя акций

Аннулирование выкупленных акций проводится:

1. при закрытии банка;
2. при замене одного вида акций на другие;
3. при уменьшении УК банка и отражается проводкой: Д 102 К 10501

Типичные ошибки, встречающиеся при формировании УК:

• перечисление взносов на формирование УК третьими лицами;
• оплата взносов в УК заемными (привлеченными) средствами;
• взносы наличными деньгами юридическими лицами на увеличение УК;
• превышение доли материальных активов в УК сверх регламентированных норм;
• отсутствие аналитического учета по балансовому счету 102 «Уставный фонд»;
• отсутствие актов оценки и/или передачи ценностей.