2. Проверка операций по движению средств резервного фонда

Проверка правильности формирования и использования средств резервного счета основывается на Положении № 9-П от 23.12.97г «О порядке формирования и использования резервного счета кредитных организаций».

Проверка начинается с изучения Устава банка, которым определяется размер резервного фонда и порядок его создания. Средства резервного фонда должны учитываться на счете 10701. Резервный фонд может быть сформирован только в рублях, его размер должен быть не менее 15% от величины оплаченного УК.

Аудитором проверяется:

• А) порядок создания фонда: размеры, сроки, источники. Резервный фонд образуется за счет чистой прибыли по установленным нормам в течение года либо после утверждения Общим собранием участников банка годового бухгалтерского отчета до размера, установленного уставом банка;
• Б) расходование (целевое использование в соответствии с Положением и решением Правления банка или Собрания акционеров). Средства резервного фонда могут использоваться для покрытия убытков банка, могут капитализироваться, в этом случае необходимо наличие письма БР, подтверждающее регистрацию увеличения УК за счет капитализации резервного фонда;
• В) правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности проверяется по выписке из данного балансового счета. Аудитору необходимо проверить наличие первичных оправдательных документов по данным операциям.

Типичные ошибки:

• использование средств резервного фонда на непредусмотренные цели (например, погашение долгов заемщиков);
• наличие резервного фонда в размере, менее требуемого нормативными документами;
• отражение в бухгалтерском учете операций по формированию резервного фонда в корреспонденции со счетом «Расходы».

3. Проверка операций по движению специальных фондов и фондов экономического стимулирования

Проверка правильности формирования и использования специальных фондов и фондов экономического стимулирования начинается с выяснения наименований специальных фондов, создаваемых в банке, путем анализа баланса и оборотной ведомости по счетам второго порядка балансового счета 107 «Фонды банка». Средства фондов могут формироваться только в рублях.

Аудитор должен выяснить, разработаны ли в банке Положения о порядке формирования и использования средств фондов банка. Необходимо провести их анализ. Должно быть наличие решения полномочного органа банка о расходовании средств банка и первичных оправдательных документов о целевом расходовании средств (плат. поручение, расходный кассовый ордер и др. документы).