Обязанность по составлению консолидированной отчетности.

В консолидированную финансовую отчетность должны быть включены показатели всех дочерних компаний, за следующим исключением: материнская компания может не консолидировать инвестиции в дочернюю компанию, если она продемонстрирует, что:

контроль над дочерней компанией имеет временный характер, поскольку дочерняя компания приобретена исключительно для продажи и такая продажа ожидается в течение 12 месяцев от приобретения;

руководство компании активно ищет покупателя.

Такие инвестиции в дочерние компании классифицируются как инвестиции, предназначенные для продажи.

Существует и освобождение от составления консолидированной отчетности: материнская компания не должна представлять кон- солидированную финансовую отчетность, если выполнены одновременно следующие условия:

она сама является дочерней компанией, полностью или частично принадлежащей другой компании (при наличии согласия миноритарных акционеров, если таковые имеются);

долговые и долевые инструменты материнской компании не котируются на открытом рынке;

материнская компания не предоставляла свою финансовую отчетность признанной фондовой бирже;

ее промежуточная или конечная материнская компания представляет консолидированную отчетность по МСФО.

Процедура консолидации. В соответствии с МСФО (IAS) 27 при составлении консолидированной отчетности финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний объединяется путем построчного суммирования идентичных статей активов, обя-зательств, капитала, доходов и расходов.

Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла информацию о группе как о единой компании, необходимо следующее:

балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть капитала каждой дочерней компании, принадлежащей материнской компании, исключить (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», который регулирует учет и отражение возникающей разницы — гудвила);

долю меньшинства в чистой прибыли консолидированных дочерних компаний за отчетный период рассчитать и использовать для корректировки прибыли группы с тем, чтобы отразить сумму чистой прибыли, причитающуюся владельцам материнской компании; и

долю меньшинства в чистых активах консолидированных до-черних компаний рассчитать и отразить в консолидированном балансе отдельно от обязательств и капитала акционеров материнской компании.