Консолидированная финансовая отчетность
Группа — группа из двух или более компаний, где одна компания (материнская) контролирует все остальные (дочерние).
Материнская компания — компания, контролирующая одну или несколько дочерних компаний.
Дочерняя компания — компания, находящаяся под контролем материнской компании.
Контроль — возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании в целях получения экономических выгод от ее деятельности.
Рассмотрим три общих принципа формирования консолидированной отчетности.
Единая учетная политика.
Консолидированная отчетность для аналогичных операций и других событий должна составляться на основе единой учетной политики.Выполнение данного требования достижимо двумя способами:
а) группа компаний вырабатывает единую учетную политику, и компании группы формируют индивидуальную отчетность сразу по единой учетной политике, пересчеты для приведения к единой учетной политике при составлении консолидированной отчетно-сти не требуются;
б) каждая компания группы формирует свою индивидуальную отчетность согласно собственной учетной политике, однако при консолидации потребуются корректировки для приведения в соответствие данных индивидуальной отчетности учетной политике группы.
В том случае, когда использование единой учетной политики при подготовке консолидированной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, такой факт раскрывается в примечаниях к отчетности с указанием пропорциональных долей статей консолидированной отчетности, к которым применялась разная учетная политика.
Единые отчетная дата и отчетный период. Финансовая отчетность материнской компании и ее дочерних компаний, которая используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна формироваться по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты материнской и дочерней компаний не совпадают, то дочерняя компания для целей консолидации формирует дополнительную финансовую отчетность на ту же дату, что и материнская компания, если это практически осуществимо.
Если же финансовая отчетность дочерней компании, использованная при подготовке консолидированной финансовой отчетно-сти, составляется на отчетную дату, не совпадающую с отчетной датой отчетности материнской компании, необходимы корректировки на воздействие существенных сделок или событий, произошедших в период между этой датой и отчетной датой отчетности материнской компании.
В любом случае отчетные даты отчетности дочерней и материнской компаний не должны отстоять одна от другой более чем на три месяца.3. Элиминирование остатков по расчетам внутри группы, сделкам, доходам и расходам. Исключение указанных объектов обу-словлено тем, что консолидированная отчетность представляет собой отчетность группы юридических лиц так, как если бы они были единым «организмом», единой компанией. Исходя из такого предположения все операции между компаниями группы рассматриваются как внутренние, т.е. не имеющие внешнего эффекта, потому их исключают при представлении финансовой отчетности группы.
Консолидированная финансовая отчетность составляется по тем же формам, что и индивидуальная отчетность (по российским правилам в соответствии с ПБУ 4 «Бухгалтерская отчетность организации», по международным правилам — согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).