5.2.3. Финансовая структура в бухгалтерских записях

Таблица 1

Схема бухгалтерских записей при организации раздельного учета

по центрам ответственности\r\nНаиме 1.

\r\nНаиме 1. Головное 2. Подраз 3. Произ 4. Под 5. Рас\r\nнование подразделе деление вод разделе четное\r\nоперации ние (ЦП) по снаб ственное ние подраз\r\n жению подразде по сбыту деление\r\n (ЦЗ) ление (ЦЗ) (ОД) (касса)\r\n2. Опла — — — ДЕБЕТ 60\r\nта расхо КРЕДИТ\r\nдов 51\r\n3. Отгруз-ка про — — — ДЕБЕТ 62 ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ\r\nдукции КРЕДИТ 90 79.4\r\n ДЕБЕТ \r\n 79.5 \r\n КРЕДИТ 62 \r\n4. Опла _ — — — ДЕБЕТ 51\r\nта про КРЕДИТ\r\nдукции 62\r\nВ конце месяца\r\n1. Пе ДЕБЕТ 20, ДЕБЕТ ДЕБЕТ ДЕБЕТ ДЕБЕТ\r\nредача 23, 25, 44 79.1 79.1 79.1 79.1\r\nзатрат КРЕДИТ КРЕДИТ КРЕДИТ КРЕДИТ КРЕДИТ\r\n 79.2, 79.3, 23 20 44 25\r\n 79.4, 79.5 \r\n2. Фор ДЕБЕТ 20 — — —\r\nмиро-вание КРЕДИТ 23, 25, 26 \r\nсебестои-мости ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20 \r\n3.

При такой системе очень легко отслеживать и сверять дебитор- ско-кредиторскую задолженность, проводить зачеты встречных однородных требований: все эти операции делаются в расчетном подразделении, без привлечения остальных подразделений. Однако эта система не является единственно возможной.

Как правило, финансовая структура предприятия в учете реализуется следующим образом.

Центр доходов (если он не является одновременно центром прибыли) собирает доходы и сразу передает их в центр прибыли:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 79

отражена отгрузка, доходы переданы в центр прибыли.

Передача доходов может осуществляться после их накопления, то есть в конце отчетного периода (месяца):

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

отражена отгрузка продукции (в течение всего месяца);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 79

доходы переданы в центр прибыли.

Центр затрат:

ДЕБЕТ 20, 23, 29 КРЕДИТ 10, 70, 60

собраны затраты текущего месяца;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

сформирована себестоимость готовой продукции; ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 43

отражена отгрузка продукции с одновременной передачей расходов в центр прибыли;

\\

или

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43

отражена отгрузка продукции текущего месяца; В конце месяца:

ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 90

отражена передача расходов в центр прибыли.

3. Центр прибыли принимает доходы и расходы от соответствующих центров:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 79

приняты расходы по отгруженной продукции от центра затрат;

ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 90

приняты доходы по реализации от центра доходов;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 99

по итогам месяца сформирован финансовый результат (прибыль)

по предприятию в целом.

Понятно, что это самое общее описание учетной схемы, она должна иметь огромное количество нюансов и уточнений, чтобы стать готовой к практической реализации.

Во-первых, здесь не показаны входящие денежные потоки, которые могут поступать как в центр доходов, так и в центр прибыли. Во-вторых, здесь нет исходящих денежных потоков: необходимо будет предусмотреть, как кредитор расплачивается с внешними поставщиками — через центр затрат или тоже через центр прибыли. Далее центр затрат может передавать свою продукцию не на отгрузку, а на склад, который является центром доходов (как подразделение сбыта). Тогда у центра затрат делаются проводки:

ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 43;

а у склада

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 79

и далее

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 43.

И так далее и тому подобное. Сначала надо разработать схему биз- нес-процессов (кто что производит и кому передает), детализировать и формализовать эту схему, а затем проектировать учет в зависимости от того, какие финансовая схема и структура будут приемлемы для конкретного предприятия.