Калькулирование

Уже в названии раздела обозначены два различных процесса - учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции. Эти процессы протекают относительно независимо друг от друга, во всяком случае, они вовсе не тождественны, как иногда полагают. Однако первый процесс (учет затрат на производство) является необходимым условием реализации второго процесса (формирования себестоимости продукции). Этот тезис станет понятным при рассмотрении первичного учета затрат на производство и распределения прямых затрат по объектам калькулирования (по видам продукции).

Формирование себестоимости продукции организуется в разрезе объектов калькулирования, то есть в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции. Инструктивной базой в данном случае служат отраслевые методические указания и рекомендации, а основными методологическими проблемами являются выбор объекта кальку-лирования, способа оценки незавершенного производства и готовой продукции, метода учета затрат, порядка распределения косвенных расходов.

Независимо от отраслевой принадлежности и серийности производства процесс формирования себестоимости продукции может быть разбит на ряд укрупненных шагов.

Шаг 1. Первичный учет затрат на производство, привязка (рас-пределение) прямых затрат к объектам калькулирования (к видам продукции).

Шаг 2. Распределение по видам продукции затрат вспомогательного производства.

Шаг 3. Распределение по видам продукции общепроизводственных расходов - формирование производственной себестоимости.

Шаг 4. Распределение по видам продукции общехозяйственных расходов — формирование фабрично-заводской себестоимости (себестоимости готовой продукции).

Шаг 5. Распределение по видам продукции коммерческих расходов — формирование полной себестоимости (себестоимости реализованной продукции).

Пятый шаг является последним при определении себестоимости продукции.

Примерами прямых коммерческих расходов могут служить расходы на тару и упаковку, если эти процессы не входят в производственный цикл и осуществляются после сдачи продукции на склад готовой продукции. В обычном порядке мы не будем списывать эти расходы пропорционально стоимости реализованной продукции — ведь она не вся была упакована и нет смысла завышать ее себестоимость, занижая при этом себестоимость упакованной продукции, еще оставшейся на складе. Другие примеры - хранение на чужом складе отдельной партии, сертификация отдельной партии. Прямые расходы, которые не имеют остатка, — транспортировка. Они тоже относятся к тем партиям, которые транспортировались, но не имеют остатка, так как не относятся к продукции, оставшейся на складе. Аналогично комиссионные вознаграждения агентам по сбыту.

Примеры косвенных расходов — расходы по рекламе, транспортировка до реализационного склада, получение различных разрешений и согласований. Косвенные расходы «размазываются» по себестоимости реализованной продукции, как правило, через расходы буду-

Щих периодов. Сальдо при этом будет на счете 97 «Расходы будущих периодов», а не на счете 44 «Расходы на продажу».