Способы калькулирования себестоимости продукции

Если же говорить о таких методах учета, как учет по нормативной себестоимости (стандарт-кост) или учет по неполной себестоимости (директ-костинг), то они не являются альтернативными для позаказного и попередельного способов. Каждый из них является самостоятельной характеристикой процесса калькулирования, что в принципе, дает возможность применения на практике необходимых комбинаций:

позаказное калькулирование полной фактической себестоимо сти продукции;

попередельное калькулирование полной нормативной себестои-мости продукции;

позаказное калькулирование неполной фактической себестоимости продукции;

попередельное калькулирование неполной нормативной себе-стоимости продукции.

В основе деления способов калькулирования л ежит различие в определении объекта калькулирования, определяемое особенностями технологических процессов производства продукции. Напомним, что под объектом калькулирования мы понимаем тот объект, фактическую себестоимость которого необходимо исчислить, некий продукт организации в целом, ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов и т. д. Приведем примеры: для машиностроения — это деталь, для пассажирского транспорта — место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта — рейс или тонно-километр, для металлургии — некоторое количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна), для общественного питания — блюдо. Выбор объекта калькулирования является одним из важнейших вопросов учетной политики организации, поскольку от его решения зависит не только деление затрат на прямые и косвенные, но и построение всей системы ана-литического учета.

Выбор объекта калькулирования определяет и выбор калькуляционной единицы (то, в чем измеряется количество объектов калькулирования).

натуральные единицы - штуки, метры, киловатт-часы;

условно-натуральные единицы (обезличенные и укрупнен- ные) - 100 пар обуви определенного вида (зимних женских сапог), кубический метр железобетонных изделий, станко-ком- плекты;

условные (приведенные) единицы — спирт крепости 100 градусов, вода полностью дистиллированная;

стоимостные единицы — 1000 рублей консультационных услуг (аудиторы), 1000 рублей приобретенных ценных бумаг или дохода от перепродажи ценных бумаг (профессиональные участники рынка ценных бумаг);

единицы работ - тонно-километр перевезенного груза;

единицы времени — машино-час, человеко-час;

эксплуатационные единицы — мощность, производительность, параметры продукции (поток воздуха определенной мощности).

Различие котлового, позаказного и попередельного способов за-ключается в том, что в первом случае объектом калькулирования признается все производство в целом, во втором — продукция, выпущенная в рамках заказа, а в третьем — процесс (участок, отрезок технологии). Соответственно этому и затраты распределяются либо по заказам, либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще. Отсюда становится понятным, что способ калькулирования себестоимости продукции не может быть решением, применимым исключительно к политике ведения бухгалтерского учета. Напротив, каждый из этих способов является логическим продолжением способа организации производства, оперативного (диспетчерского) учета и документооборота в каждой конкретной организации.