9.3. Попередельный (попроцессный) способ калькулирования себестоимости продукции

Способ получил название попередельного (попроцессного) в связи с тем, что объектом калькулирования выступает передел или некоторый процесс.

Определение

Под переделом (процессом) понимают законченную часть техно-логического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия). Выделение каждого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Попередельный метод характерен:

для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно друг за другом. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется в качестве конечного продукта переработки, другие части могут пройти только то или иное количество начальных этапов и будут реализованы в качестве промежуточных продуктов;

для производства более или менее однородной продукции;

в случае недлительного технологического цикла;

при условии, что весь процесс производства может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Попередельная (попроцессная) калькуляция затрат характерна для производств, где изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет изготовлено полностью.

Классическими примерами попередельного производства явля-ются химия и нефтехимия, металлургия, текстильная, цементная, лакокрасочная, пищевая, целлюлозно-бумажная, стекольная про-мышленность. Достаточно эффективно попередельный учет может быть организован в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления затрат путем суммирования затрат по каждому переделу, на котором побывало изделие. Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за промежуток времени. Для организации раздельного учета на счете учета затрат по каждому процессу (переделу), как правило, открывается отдельный субсчет.

^ Важно!

Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период времени или на рассматриваемом процессе (переделе). Себестоимость единицы готовой продукции будет являться суммой себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие. При этом аналитический учет в разрезе отдельных процессов (переделов) на счетах учета готовой продукции и продаж уже не представляется возможным.

Таким образом, получить информацию о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела) невозможно. Да этого и не требуется, так как в отличие от позаказного учета, как правило, реализации подлежит результат выполнения не отдельного процесса (передела), а их совокупности в том или ином сочетании.

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как от-дельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, — исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Многие затраты, которые считаются косвенными при позаказной калькуляции себестоимости, становятся прямыми при попередельной калькуляции, например расходы на контроль процесса производства, амортизация производственного оборудования.

Сложность при попередельном методе калькулирования заклю-чается в оценке стоимости незавершенного производства. Если при позаказном методе стоимость незавершенного производства определяется путем суммирования затрат по всем незаконченным заказам, то при попередельном методе исчислить сумму затрат по всем незавершенным переделам недостаточно. Необходимо включить в объем незавершенного производства сумму затрат по завершенным переделам, относящуюся к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом.

Попроцессный метод формирования себестоимости может быть реализован в двух вариантах — полуфабрикатном и бесполуфабри- катном [10, с. 147-148].

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов.

Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании стоимости не только конечной продукции, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости.

Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими проводками и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Понятно, что количество объектов калькулирования при полуфабрикатом методе существенно увеличивается. Однако таким образом обеспечивается лучший контроль уровня себестоимости.

Полуфабрикатный учет производственных затрат может быть орга-низован как с использованием специального счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и без его применения. В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, в каждом цехе сдаются на склад:

ДЕБЕТ 21 КРЕДИТ 20

принята к учету себестоимость полуфабрикатов.

А далее:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 21

списана себестоимость полуфабрикатов, использованных в дальнейшем производстве;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 21

списана себестоимость полуфабрикатов, реализованных на сторону.

Если счет 21 не используется, продукты переделов не сдаются на склад, а в соответствии с технологической документацией передаются в смежный цех. В этом случае бухгалтерия производит записи в аналитическом учете к синтетическому счету 20:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Цех А» КРЕДИТ 20 субсчет «Цех Б»

отражена передача полуфабрикатов от одного цеха другому.

При применении попередельного метода, также как и во всех дру-гих методах, может быть использован учет выпуска продукции по нормативной себестоимости.

расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии, но и их расход по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т. д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.