9.4. Прочие методы формирования себестоимости продукции
Рассмотрим коэффициентный метод калькулирования на основе мукомольной промышленности.
Для учета себестоимости услуг по помолу чужого зерна используется, как правило, позаказный метод. В то же время учет затрат на производство собственной готовой продукции осуществляется попередельным методом. То есть коэффициентный метод не является альтернативой позаказному и попередельному методу — они применяются одновременно.
Деление затрат на прямые и косвенные осуществляется на основании первичных документов уже в течение отчетного периода. При этом в качестве прямых расходов выделяются:
все материальные расходы по основным материалам (зерну и зернопродуктам);
расходы на оплату труда (при сдельной форме оплаты).
В качестве косвенных будут выделяться:
амортизация основных средств;
расходы на оплату труда (при повременной форме оплаты);
общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.
Порядок распределения косвенных расходов по видам деятельности закрепляется в учетной политике организации. Распределителем в этом случае могут быть:
общая сумма всех прямых расходов;
сумма любого элемента прямых расходов: материальные расходы, расходы на оплату труда и т. п.;
натуральный объем переработанного зерна или зернопродуктов.
Подавляющее большинство предприятий зернопереработки сегодня использует распределение пропорционально прямым материальным затратам [14].
Важно, что при распределении (для исчисления показателя материальных расходов) в расчет принимается не только стоимость собственных израсходованных за период материалов, но и стоимость переработанного за период давальческого зерна, которая берется не из системного учета, а по данным забалансового счета 003 «Материалы, переданные в переработку» (кредитовый оборот по данному счету). Если договоры с давальцами не содержат стоимостной оценки принятого в переработку зерна (только количественная оценка), то его стоимость определяется по средней рыночной стоимости аналогичного зерна.В качестве вспомогательных производств, как правило, выделяются ремонтные мастерские, транспортный, энергосиловой и во- доснабжающий цехи, котельная. Учет этих производств ведется на субсчетах счета 23.
Распределение по видам деятельности затрат вспомогательных производств осуществляется пропорционально доле потребленных услуг в общем количестве услуг, оказанных вспомогательными цехами. При этом в расчете обязательно учитывается доля услуг, ока- занных на сторону. Как правило, эта доля также рассчитывается на основе показателя прямых материальных затрат.
В процессе переработки зерна из одного вида сырья одновременно производится несколько видов и сортов продукции.
Для определения себестоимости каждого вида и сорта продукции ! сначала определяются затраты на помол в целом, а затем уже определяется себестоимость 1 тонны калькулируемой продукции.
При сортовых помолах пшеницы и ржи, когда одновременно вырабатываются несколько сортов муки, манная крупа, отруби и кормовая мучка, распределение общей суммы затрат на помол по сортам производится по постоянным условным коэффициентам, установленным на отдельные сорта продукции.
Так, при помолах пшеницы на муку отраслевыми методическими рекомендациями по учету и калькулированию себестоимости продукции установлены следующие коэффициенты:
мука пшеничная высшего сорта - 4;
мука пшеничная первого сорта — 2,8;
мука пшеничная второго сорта — 2,6;
крупа манная - 4,2;
мучка и отруби — 1.
Распределение общей суммы затрат на помол по сортам продукции производится следующим образом.
Шаг 1. Определяется сумма условных единиц продукции данного помола.
Для этого фактически выработанное количество каждого сорта продукции умножается на установленный коэффициент.Шаг 2. Рассчитываются затраты на одну условную единицу. Для этого вся сумма затрат по помолу делится на общую сумму условных единиц. N
Шаг 3. Определяется себестоимость каждого сорта продукции. Для этого затраты на одну условную единицу умножаются на количество условных единиц каждого сорта.
Для проверки правильности определения затрат на помол себестоимость каждого сорта умножается на его количество. Сумма затрат по всем сортам должна дать в итоге фактическую себестоимость в целом.
Пример 3
В таблице 2 приведены данные выработки пшеницы при трехсортном помоле. При этом общая сумма затрат на переработку по помолу составила 223 650 руб. Себестоимость одной условной единицы - 30 руб. (223 650 руб.: 7455 у. е.).
Таблица 2
Коэффициенты и выход продукции в условных единицах\r\nНаименование сортов Количество, т Условные коэффициенты Сумма условных единиц (гр. 2 х гр. 3)\r\n1 2 3 4\r\nМука высшего сорта 420 4 1680\r\nМука первого сорта 900 2,8 2520\r\nМука второго сорта 990 2,6 2574\r\nМанная крупа 30 4,2 126\r\nОтруби 555 1 555\r\nВсего 2895 — 7455\r\n
Рассчитанные величины себестоимости отдельных видов продукции сведены в табл. 3.
Таблица 3
Себестоимость продукции, рассчитанная коэффициентным методом\r\nНаименование сортов Сумма условных единиц продукции Фактический вес продук-ции, т Себестои-мость про-дукции, руб. (гр. 2 х х 30 руб.) Производ-ственная се-бестоимость
1Т, руб. (гр. 4: гр. 3)\r\n1 2 3 4 5\r\nМука выс-шего сорта 1680 420 50 400 120\r\nМука перво-го сорта 2520 900 75 600 84\r\nПродолжение w
Таблица 3 (продолжение)
\r\nНаименование сортов Сумма условных единиц продукции Фактический вес продук-ции, т Себестои-мость про-дукции, руб. (гр. 2 X х 30 руб.) Производственная се-бестоимость
1 т, руб. (гр. 4: гр. 3)\r\n1 2 3 4 5\r\nМука второ-го сорта 2574 990 77 220 78\r\nМанная крупа 126 30 3780 126\r\nОтруби 555 555 16 650 30\r\nВсего 7455 2895 223 650 —\r\n
Нетрудно заметить, что себестоимость 1 тонны продукции напрямую зависит от присвоенного ей коэффициента: чем выше коэффициент, тем больший удельный вес себестоимость данного продукта будет занимать в общей сумме накопленных по помолу затрат и тем выше будет себестоимость 1 тонны этой продукции.