Основания для углубленной камеральной проверки

Бывает, что на первоначальном этапе камеральной проверки не выявляется никаких нарушений в предоставленной налоговым органам отчетности. Соответственно, оснований для углубленной камеральной проверки нет, и камеральная проверка заканчивается на данной стадии.

В обязанности налоговых органов не входит составление акта камеральной проверки в таких ситуациях (ст. 88 НК РФ), и они не обязаны сообщать налогоплательщикам о ее завершении. Исключение составляет камеральная проверка, проводимая по НДС, заявленному к возмещению (ст. 176 НК РФ).

Все декларации и отчеты, предоставляемые в налоговые органы, проходят начальную камеральную проверку в автоматизированном режиме. Камеральная проверка заканчивается на данном этапе, если не выявлено нарушений и нет оснований для углубленной проверки.

Если у налоговиков возникают вопросы относительно сданной отчетности, они имеют право провести углубленную камеральную проверку. Процедура осуществления углубленной камеральной проверки зависит от ее оснований.

Углубленная камеральная проверка может проводиться по формальным основаниям для углубленной проверки (заявленные льготы по НДС, предоставление поясняющих документов и т.д.). При данных основаниях сотрудники налоговой инспекции оценивают представленные документы и проводят конкретные мероприятия по налоговому контролю. Они могут запрашивать дополнительные документы у налогоплательщиков или какую- либо информацию у банка по расчетному счету.

Эти процедуры налоговые органы проводят для того, чтобы удостовериться в отсутствии ошибок и искажений в данных отчетности либо выявить нарушения налогового законодательства.

В соответствии с п.3 статей 88 НК РФ в ходе камеральной проверки при выявлении в налоговой декларации каких-либо нарушений, противоречий, ошибок налоговики обязаны поставить в известность налогоплательщика и потребовать документальное подтверждение представленных данных либо достоверную отчетность.

Когда основанием для углубленной камеральной проверки являются технические ошибки, явные несоответствия финансовых показателей в отчетности, проверяющие потребуют предоставить пояснения либо корректировку.

Камеральная проверка позволяет выявить ошибки

налогоплательщиков, которые они допустили при составлении отчетности.

Рассмотрим варианты развития событий при получении сообщения от проверяющих о выявленных несоответствиях (ст. 88 НК РФ).

Если налогоплательщик обнаруживает ошибки и противоречия, которые ведут к занижению суммы налога к уплате, необходимо внести поправки и предоставить уточненную декларацию не позднее 5 рабочих дней (ст. 81, ст. 88 НК РФ). Предоставление корректировки допускается и при выявлении каких-либо иных ошибок (ст. 81 НК РФ).

Как правило, налогоплательщики дополнительно с уточненкой предоставляют пояснения. Данное право предоставляется ст. 21, 24 НК РФ.

Пояснения необходимы также в том случае, когда налогоплательщик согласен с налоговиками лишь частично.

При предоставлении уточненной декларации по ней начинается новая камеральная проверка. Камеральная проверка по предыдущей отчетности считается законченной (ст. 88 НК РФ).

Несмотря на то, что камеральная проверка считается законченной, предоставленные по ней документы могут быть использованы сотрудниками налоговых служб при проведении других камеральных проверок или осуществлении каких-либо налоговых процедур (ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщики не всегда соглашаются с ошибками, выявленными проверяющими во время камеральной проверки. В таком случае будет достаточно предоставления пояснений по данному вопросу и оправдательных документов (ст. 88 НК РФ). Сотрудники налоговых органов обязаны их принять и рассмотреть.

Налоговики на основании предоставленных пояснений производят сопоставление показателей с уже имеющимися в их информационной базе сведениями.

Если проверяющие сочтут предоставленные пояснения и доказательства неудовлетворительными, они вправе вызвать

налогоплательщика в налоговую инспекции для дачи дополнительных пояснений (ст.

В соответствии со ст. 88 НК РФ обозначим ситуации, когда при камеральных проверках налоговая инспекция вправе истребовать пояснения:

- обнаружение в налоговой декларации ошибок или противоречий, а также нестыковка между показателями декларации и сведениями, имеющимися у налоговиков;

- подача уточненной декларации или расчета, в которых сумма налога к уплате меньше, чем в документах представленных ранее;

- представление декларации по налогу на прибыль с убытком. В этом случае ФНС попросит обосновать убыток.

В соответствии со ст. 88, ст. 6.1 НК РФ срок на представление указанных пояснений и исправление неточностей - 5 рабочих дней с момента получения данного требования.

Налоговым кодексом налоговая ответственность за неисполнение требования инспекции о представлении пояснений не установлена. К административной ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ в данном случае привлечь также не могут. Данная статья применяется за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений, на что обращает внимание и сама ФНС РФ.

Следовательно, налоговая инспекция не вправе штрафовать за неподачу пояснений. Однако, несмотря на отсутствие законных оснований для штрафа, пояснения представлять необходимо, и это в интересах самого налогоплательщика. В противном случае отказ от них может повлечь налоговые доначисления и санкции, на обжалование которых налогоплательщику придется тратить время и деньги.

Что касается пояснений в налоговую инспекцию по убыткам, то цель пояснений - обосновать их размер и раскрыть причины возникновения. Для этого в пояснительной записке следует: на цифрах показать, за счет чего образовался отраженный в налоговой декларации убыток. Обосновать, что к убытку привело. Очевидно, причины у каждого налогоплательщика свои. К примеру, ими могут быть:

- падение объема производства или продаж, например, из-за кризиса и нестабильной ситуации в экономике;

- необходимое понижение цен на продукцию из-за падения спроса;

- увеличение затрат в связи со снижением курса рубля по отношению к иностранным валютам;

- огромные затраты (например на ремонт, приобретение оборудования и т.п.).

В соответствии со ст. 88 НК РФ все обозначенные в пояснениях причины необходимо подтвердить документально, например, выписками из налоговых и бухгалтерских регистров или иными документами.

Специального бланка для «убыточных» пояснений нет, поэтому составляются они в произвольной форме. Пояснение в налоговую инспекцию по убыткам - образец может выглядеть так:

«Пояснительная записка в налоговую инспекцию по убыткам

В ИФНС России № 19 по г. Москве от общества с ограниченной ответственностью «ИКС» Адрес места нахождения: 129344, г. Москва, ул. Восточная, д. 18 ИНН/КПП 7716123456/771601001

ОГРН 1077712345678 Тел.: (499) 522-43-44 Контактное лицо: главный бухгалтер Макарова Ирина Константиновна ПОЯСНЕНИЯ

В ответ на требование о представлении пояснений от... №... сообщаем

следующее:

Основной деятельностью организации является..

За... квартал (или иной период)... года доходы организации от (указать убыточный вид деятельности) составили... руб.,

в т. ч. выручка от продажи. руб.

Расходы —... руб.,

в т. ч. прямые расходы —... руб. косвенные расходы —. руб., внереализационные расходы —. руб. Можно привести иную, значимую для вашей ситуации, или более детальную расшифровку расходов. Вообще, чем подробнее и детальнее вы представите ситуацию, тем лучше.

По итогам отчетного периода убыток составил. руб.

Причинами, повлекшими образование убытка, являются:

а)..

б)..

Приложения:

Генеральный директор ООО «ИКС» Юрьев А. А. Юрьев

Пояснительная записка в налоговую инспекцию по НДС.

Если при проверке НДС-декларации инспекция выявит ошибки, нестыковки, противоречия, она запросит пояснения. При этом требование составлено по форме, утвержденной приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (приложение 1 к этому документу) [12].

Отвечать на него с 01.01.2017 (п. 3 ст. 2 закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ) нужно электронно, поскольку к этому всех налогоплательщиков, подающих электронную отчетность по этому налогу, обязывает текст п. 3 ст. 88 НК РФ. Пояснения, поданные иным способом, расцениваются как не представленные.

Те же налогоплательщики, у которых еще осталась возможность подачи декларации по НДС на бумаге, могут и пояснения представить на бумажном носителе, составив их в произвольной форме.

Таким образом, при появлении у налоговиков вопросов в отношении поданной в ИФНС отчетности (нестыковки в цифрах, уточненка с уменьшением налога, декларация с убытком) они запросят у налогоплательщика пояснения. Игнорировать такой запрос (он направляется в форме требования) не стоит: исчерпывающие разъяснения помогут снять вопросы и избежать возможных проверок, вызванных неувязками в отчетности. Пояснения могут быть даны как на бумаге, так и электронно. Но если речь идет о вопросах, касающихся НДС-декларации, то налогоплательщики, сдающие такую декларацию электронным способом, должны и пояснения по ней дать в электронном виде.

5.5