Понятие и этапы проведения камеральной проверки
Камеральная проверка представляет собой проверку соблюдения налогоплательщиком налогового законодательства на основании сданной им отчетности. Она имеет характер обязательной и проводится в отношении любой отчетности, представленной в налоговые органы.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа без присутствия представителей налогоплательщика. Начинается камеральная налоговая проверка автоматически без издания приказа или решения начальника налоговой службы и проводится одним из специалистов соответствующего налогового отдела.Камеральные проверки регламентируются статьей 88 НК РФ. Ключевой особенностью всех камеральных проверок является то, что проверки проходят в инспекции без выезда в организацию.
Сотрудники Инспекции Федеральной налоговой службы (далее - ИФНС) проводят камеральную проверку на своей территории. В этом случае анализу подвергают документы, полученные от налогоплательщиков согласно требованиям Налогового кодекса (декларации по налогам и другие документы). Данная проверка проводится сразу же после получения отчетных документов от налогоплательщиков. Обнаруженные неточности или ошибки в декларациях и обосновании льгот по налогам послужат основой для доначисления платежей в бюджет.
Целями камеральной проверки являются:
- контроль за исполнением хозяйствующего субъекта законодательства о налогах, сборах и страховых взносах;
- получение права налогоплательщика на возврат налога;
- выявление нарушений и взыскание недоимок, пени и штрафов;
- привлечение к ответственности организации, нарушившие законодательство.
При проведении камерального контроля подвергаются проверке:
- состав и сроки представления документов налогоплательщиком;
- правильность оформления документации;
- верность проведения расчетов по налогам и сборам, также и в части расчета налогооблагаемой базы;
- наличие документов, подтверждающих льготы по налогам.
Налоговой проверке подлежат:
- все налогоплательщики по налогам, которые они должны уплачивать в соответствии с законодательством;
- лица, представляющие единую упрощенную декларацию;
- лица, не обязанные платить НДС, если они выставят счет-фактуру с НДС;
- налоговые агенты;
- лица, уплачивающие НДС при работе в рамках Таможенного союза.
Выделим основные три этапа камеральной налоговой проверки:
- подача налоговой отчетности - основание для начала проверки;
- непосредственно сама камеральная проверка;
- завершение камеральной налоговой проверки.
На начальном этапе камеральной налоговой проверки проводится регистрация данных поданной отчетности в системе АИС «Налог» (автоматизированная информационная система налоговых органов).
На втором этапе проведения камеральной налоговой проверки производится сверка контрольных соотношений. Кроме того, анализируются показатели текущего налогового периода в сопоставлении с аналогичными показателями за прошлый период. Также при камеральной проверке производится сверка показателей представленной декларации с показателями в иной отчетности, например, с отчетностью по другим налогам или страховым взносам.
Наряду с этим, при камеральной проверке налоговые службы отслеживают следующие моменты:
- соблюдение сроков предоставления декларации или расчета (ст. 23, ст. 80, ст. 88 НК РФ);
- наличие либо отсутствие противоречий, ошибок, несоответствий в отчетности (ст. 88 НК РФ);
- наличие оснований для углубленной камеральной проверки.
Следует отметить, что во время камеральной проверки контролируется не только соблюдение срока подачи отчетности, но и те сроки, которые дают право налоговым органам на вынесение наказания за несвоевременное представление отчета. При задержке подачи декларации на 10 дней и более налоговые органы вправе приостановить ведение операций по расчетным счетам (ст. 76 НК РФ). Арест с банковских счетов налогоплательщика будет снят только на следующий день после предоставления отчетности.
5.2