Классификация налоговых проверок, формы и методы их проведения

Объект налоговой проверки - это финансово-хозяйственная

деятельность налогоплательщика, а именно все совершённые им хозяйственные операции. От вида налоговой проверки зависит то, будет ли в конкретном случае её объектом либо вся совокупность совершённых налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, либо только их часть.

Основным методом проведения налоговой проверки является сравнение отчетных и фактических данных о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, отражённых в первичных документах, либо полученными на основании иной достоверной информации. Методы проведения налоговых проверок можно выделить в зависимости от вида проводимой проверки, а также от конкретных обстоятельств её проведения.

С одной стороны Налоговым кодексом установлены основные формы налогового контроля, однако методы проведения проверок изложены в неявной форме. Вследствие чего авторы работ, посвящённых налоговому контролю, по-разному определяют методы налогового контроля.

Тот факт, что формы и методы осуществления контрольной деятельности должны быть законодательно регламентированы, имеет большое значение для защиты и сохранения баланса интересов налогоплательщиков и контролирующих органов.

Однако эффективность отдельных конкретных мероприятий налогового контроля во многом зависит от последовательности применяемых при их проведении методов налогового контроля. Именно поэтому, налоговые органы разрабатывают методические рекомендации, содержащие четкие указания, необходимые для достижения максимальной эффективности при осуществлении контрольных мероприятий.

Примером того, что правовое регулирование методов и форм контрольной деятельности совершенствуется, является появление новой правовой формы регламентации контроля - стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности - это правила,

основные единые принципы и требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов.

Объем правомочий налоговых органов и существующих ограничений на проведение тех или иных действий (осмотр, истребование документов, инвентаризация, экспертиза и др.) напрямую зависит от вида проводимой проверки. Основные виды проверок представлены на рисунках 4.3- 4.4.

Рисунок 4.3 - Проверки, проводимые налоговыми органами

Рисунок 4.4 - Классификация налоговых проверок

Далее рассмотрим, какие же проверки могут проводить налоговые органы. Прежде всего, обозначим, что налоговые органы могут проводить проверки в соответствии:

- с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ);

- иными законодательными актами.

НК РФ установлена следующая основная классификация налоговых проверок:

- камеральные;

- выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка - это комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, и иной документации; по осмотру различных предметов, любых используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику имущества; а также других действий налоговых органов, осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика и в иных местах вне места нахождения налогового органа.

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговые органы могут истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора). Это так называемая встречная проверка.

В настоящее время в налоговом законодательстве отсутствует понятие «встречная проверка» (как это было до 1 января 2007 г.), и по своей сути они могут являться лишь вспомогательными по отношению к выездным налоговым проверкам. Исключив этот термин, законодатель оставил без изменения нормы, касающиеся права должностных лиц налогового органа истребовать при проверке у лиц, располагающих документами или информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика эти документы (информацию), и обозначил эту процедуру в ст. 93.1 НК РФ.

В результате встречной проверки полученные данные включаются в основной акт камеральной или выездной проверки.

К проверкам, проводимым в соответствии с иными законодательными актами, относится достаточно большое число проверок соблюдения законодательства, а именно:

- о производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и табачной продукции;

- о применении контрольно-кассовой техники в денежных расчетах;

- о кассовой дисциплине и т.д.

Действия налоговых органов при проведении таких проверок регламентируются, как правило, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Далее, налоговые проверки подразделяются по признаку повторности:

- на первичные;

- повторные.

Первичные проверки могут быть как камеральными, так и выездными. Основополагающим признаком является то, что такая проверка по конкретному налоговому периоду, по конкретному налогу у данного налогоплательщика проводится впервые.

Повторные проверки, теоретически, конечно же, могут быть камеральными и выездными. Однако с учетом установленного ст.

По степени охвата проверкой уплачиваемых плательщиком налогов подразделяются на:

- тематические проверки;

- комплексные проверки.

Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово- хозяйственной деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости и определяются руководителем налогового органа.

Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. Если у налогового органа имеются основания предполагать, что учет и уплата налогов и сборов ведутся с нарушениями, то комплексные проверки могут проводиться не реже одного раза в три года. Если же налогоплательщики, имеют хорошую репутацию, то они могут и не подвергаться комплексной проверке.

В зависимости от категории участников налоговых правоотношений выделяются:

- проверки налогоплательщиков;

- проверки налоговых агентов;

- проверки плательщиков сборов.

На основании статьи 19 НК РФ под налогоплательщиками и плательщиками сборов понимаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. Статьей 24 НК РФ определено понятие налоговых агентов, под которыми понимаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

По статусу объектов проверок можно выделить:

- проверки юридических лиц;

- проверки юридических лиц по вопросам исчисления и уплаты налогов филиалами и обособленными подразделениями;

- проверки индивидуальных предпринимателей;

- проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Каждая проверка из этих категорий имеет свою особенность в части состава проверяемых налогов и соблюдения отдельных признаков и формальностей.

По методу проведения проверки можно выделить проверки проводимые:

- сплошным методом;

- выборочным методом.

Сплошная проверка подразумевает проверку всех документов налогоплательщика за все налоговые (отчетные) периоды, охваченные проверкой.

Выборочная проверка - это проверка части документации или части налоговых (отчетных) периодов. При этом если в ходе выборочной проверки выявляются нарушения налогового законодательства, рекомендуется проводить сплошную проверку.

По составу участников проверки можно выделить:

- проверки, проводимые силами налоговой инспекции;

- совместные проверки.

В первом случае, налоговую проверку проводит собственно сама налоговая инспекция, во втором случае, кроме сотрудников инспекции присутствуют и иные контролирующие органы. В данном случае речь идет о правоохранительных органах, финансовых органах и о других государственных и муниципальных организациях.

По отношению к плану проверок можно выделить:

- плановые проверки;

- внеплановые проверки.

Налоговой инспекцией каждый год составляется план проведения выездных проверок, в который включаются те налогоплательщики, деятельность которых инспекция обязана или считает необходимым проверить в течение очередного периода. Однако имеются случаи, когда налоговая инспекция вправе провести проверку налогоплательщиков, не включенных в план. К ним относятся: проведение проверок по срочным заданиям вышестоящих налоговых органов, проведение проверок по

постановлению следователя, расследующего уголовное дело и т.п.

Подытожим, налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов. Налоговые органы обязаны проводить проверки в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации и иными законодательными актами.

Вопросы по теме 4

1. Понятие налоговой проверки.

2. Иные мероприятия налогового контроля.

3. Классификация налоговых проверок.

4. Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами и иными организациями при осуществлении налогового контроля.

5. Формы проведения налоговой проверки.

Тест по теме 4

1. На что направлены налоговые проверки?

а) установление фактов нарушения уголовного законодательства;

б) предупреждение нарушений сроков регистрации;

в) пресечение несвоевременной перерегистрации налогоплательщиков;

г) пресечение несоблюдения правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

2. Основной нормативный документ, регулирующий отношения между налогоплательщиками и государством в области налогов и сборов?

а) Налоговый кодекс РФ;

б) Бюджетный кодекс РФ;

в) Кодекс об административных правонарушениях;

г) нет верного ответа.

3. Контроль за реализаций государственной политики в области налогов и сборов осуществляет...

а) Федеральная налоговая служба;

б) Счетная палата при Президенте;

в) Росфиннадзор;

г) страховые организации.

4. Налоговый контроль за деятельностью бюджетных организаций

проводится сотрудниками налоговых органов в...

а) пределах своей компетенции посредством налоговых проверок;

б) целях получения объяснений налоговых нарушений;

в) формах, предусмотренных Уголовным кодексом;

г) формах, предусмотренных в ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете».

5. Виды налоговых проверок:

а) камеральные;

б) выездные;

в) чрезвычайная;

г) плановые.