Сроки и порядок проведения камеральной налоговой проверки
Налоговики в ходе камеральной ревизии должны проверить поступившие к ним документы в течение 3 месяцев со дня поступления. Так, к примеру, налоговая декларация, сданная 20 марта, должна быть проверена до 20 июня.
О выявленных ошибках или несоответствии полученных сведений сообщается налогоплательщику. В соответствии со статьей 88 НК РФ срок для представления документов на исправление ошибок или получения дополнительных сведений - 5 дней. Сотрудник ФНС может вызвать
налогоплательщика для пояснений или привлечь нужного специалиста.
Сроки камеральных налоговых проверок строго регламентированы. В общем случае камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации или расчета. Одним исключением из этого правила являются налоговые декларации по НДС иностранных организаций, которые предоставляют гражданам услуги в электронной форме. В этом случае камеральная налоговая проверки может идти в течение 6 месяцев.
В ходе камеральной проверки налоговики проводят:
- проверку правильности исчисления налоговой базы;
- проверку правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;
- проверку правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
- проверку обоснованности заявленных налоговых вычетов;
- проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода;
- оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников;
- взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;
- проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы.
В Российской Федерации внедрены автоматические системы проверки деклараций, такие как АИС «Налог» или АСК «НДС-2», но даже самые продвинутые алгоритмы и программы требуют личного вмешательства специалистов по налоговому учету.
Рассмотрим как всё это работает на практике.
Ввод в автоматизированную систему (АИС) всех деклараций вне зависимости от того, в каком виде они поступили - в бумажном или электронном.
АИС обрабатывает информацию по своим алгоритмам, анализируя взаимосвязи между разными показателями, заодно сопоставляя «свежие» данные с данными за прошедший налоговый период (предыдущие декларации). По результатам машинного арифметического анализа автоматически формируется протокол разногласий.
Анализ протокола разногласий - обязанность сотрудников ФНС. Тщательный разбор данных сразу же выявляет арифметические ошибки и расхождения, за которыми нередко прячутся серьезные нарушения законодательства. Инспектора и сотрудники ФМС дотошно сравнивают данные из поданной декларации с прочей отчетностью, устанавливают законность оснований для применения льготного налогообложения.
Если выявлены существенные нарушения, это может послужить основанием для углубленной камеральной налоговой проверки (КНП). Поскольку возможности налоговиков при «камералке» ограничены законом, сведения о возможных криминальных схемах ухода от налогов могут быть внесены в специальные информационные ресурсы, которые формируют рейтинг рисков для компаний. Это обычно влечет за собой выездную проверку с обширными полномочиями, которая не заставит себя долго ждать.
ФНС вправе затребовать пояснения или предоставить дополнительную отчетность, документацию.
Составляется итоговый Акт.
В ходе камеральной проверки с большой вероятностью вскрываются нарушения, иногда - незначительные, иногда - существенные и серьезные.
Основные типичные нарушения, выявленные в результате проверки:
- обычные опечатки и заурядные арифметические ошибки. Злого умысла здесь нет, причина - человеческий фактор;
- занижение налогооблагаемой базы либо искусственное завышение расходов может сигнализировать о попытке ухода от налогов, что может повлечь за собой весьма серьёзные последствия, начиная от штрафов и заканчивая уголовным делом;
- нестыковки между декларируемой выручкой и налогом на прибыль и расчетом НДС;
- пользование необоснованными льготами, например, по налогу на имущество;
- необоснованное заявление к возмещению НДС из бюджета.
Когда проводится налоговая проверка, налоговый орган может истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Такое право предоставляют налоговым органам статьи 88 и 93 НК РФ. Истребованы могут быть хозяйственные договоры, первичные бухгалтерские документы, бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная книга и др.), счета-фактуры и т. д. Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении этих документов, обязан представить их в виде заверенных должным образом копий.
Отказ от представления требуемых документов или непредставление их в отведенный срок является налоговым правонарушением.
Оно влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ - штраф в размере 200 руб. за каждый не представленный документ. В ходе камеральной проверки налоговому органу может также потребоваться информация о деятельности налогоплательщика, связанная с иными лицами (например, с его контрагентами).
Налоговый орган в соответствии со статьей 93.1 «Истребование документов о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщике страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках» НК РФ, вправе истребовать у таких лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть провести встречную проверку.
Истребованы могут быть, к примеру, договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, платежно-расчетные документы, выписки банков по счетам и другие документы, которые имеют непосредственное отношение к деятельности проверяемого
налогоплательщика. Отказ организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о проверяемом налогоплательщике и иное уклонение от представления таких документов признается налоговым правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ - штраф в размере 10000 руб.
Такие же санкции налагаются и за представление документов с заведомо недостоверными сведениями.
Налоговый орган может отправить в банк мотивированный запрос о представлении справки по операциям и счетам проверяемого налогоплательщика. Банк обязан выдать такую справку в течение трех дней после получения запроса. Помимо Налогового кодекса ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, установлена в статье 15.6 «Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» КоАП РФ.
Она предусматривает штраф с граждан от 100 до 300 руб. и с должностных лиц организации от 300 до 500 руб. Такие же санкции налагаются за отказ от представления перечисленных выше документов и сведений и их представление в неполном объеме или в искаженном виде.
5.4