25.2. Источники информации для проверки

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В со­ответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обя­зуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый кли­енту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряже­ния клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные сред­ства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанав­ливать другие не предусмотренные законом или договором банков­ского счета ограничения его права распоряжаться денежными сред­ствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или ука­занному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласо­ванных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет, на объявленных бан­ком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соот­ветствии с ним банковскими правилами.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответст­вующих операций по которому предусмотрено законом, учредитель­ными документами банка и выданным ему разрешением (лицензи­ей), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, соответствующих установленным им банковскими правилами и договору банковского счета.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанно-

Глава 25. Аудит операций по расчетному и прочим счетам в банках 423

му с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лица­ми. Банк принимает такие распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать ли­цо, имеющее право на его предъявление.

Договором может быть предусмотрено удостоверение прав рас­поряжения денежными суммами, находящимися на счете, элек­тронными средствами платежа и другими документами с использо­ванием в них аналогов собственноручной подписи, кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполно­моченным на это лицом.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской прак­тике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие де­нежных средств (кредитование счета), банк считается предоставив­шим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществ­ления такого платежа. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

В случаях, предусмотренных договором банковского счета, кли­ент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежны­ми средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка мо­жет взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, или по мере движения средств на счете клиента.

Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете кли­ента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, — по истечении каждого квар­тала.

Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитова­нием счета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами Прекращаются зачетом, если иное не предусмотрено договором бан-

424 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

ковского счета. Зачет указанных требований осуществляется бан­ком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соот­ветствующие условия сторонами не согласованы, — в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики пре­доставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента спи­сание денежных средств, находящихся на счете, допускается по ре- шению суда, а также в случаях, установленных законом или преду­смотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых доста-точна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (кален­дарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь — по исполнительным документам, предусмат­ривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жиз­ни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь — по исполнительным документам, предусмат­ривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающи­ми по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь — по платежным документам, предусматри­вающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (кон­тракту);

в четвертую очередь — по платежным документам, предусматри­вающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь — по исполнительным документам, предусматри­вающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к од­ной очереди, производится в порядке календарной очередности по­ступления документов.

Глава 25. Аудит операций по расчетному и прочим счетам в банках 425

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания бан­ком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечисле­нии денежных средств со счета либо о их выдаче со счета, банк обя­зан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, преду­смотренным ст. 395 ГК РФ.

Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиен­там или их представителям. Государственным органам и их должно­стным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключи­тельно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, кли­ент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возме­щения причиненных убытков.

Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в

любое время.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогопла­тельщики обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

Согласно ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбо­ра, а также пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов)-организации или налогового агента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направля­ется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплатель­щика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит без­условному исполнению банком в очередности, установленной гра­жданским законодательством Российской Федерации.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на пе­речисление налога должно содержать указание на те счета налогопла­тельщика или налогового агента, с которых должно быть произведе­но перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налого­вого агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме пла­тежа в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу

426 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налого­вого агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налого­плательщика или налогового агента, если не истек срок действия де­позитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисле­ние по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налого­плательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.

При расчетах используются следующие первичные документы:

• платежные поручения;

• платежные требования-поручения;

• объявления на взнос наличными;

• чековые книжки;

• реестры чеков;

• аккредитивы;

• кредитные договоры;

• выписки банка.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официаль­ную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении де­нежных средств по ф. № 4).