ВВЕДЕНИЕ

В систему российского права в качестве одной из ее отраслей входит финансовое право. Финансовое право - одна из немногих дисциплин, изучающая экономические и юридические категории во взаимосвязи, поэтому в современных условиях развития рыночных отношений она обладает огромным потенциалом развития.

Государство не может реализовывать свою внутреннюю и внешнюю политику, выполнять социально-экономические программы, обеспечивать оборону и безопасность страны, не располагая финансовыми средствами, не используя широкие возможности воздействия на все эти явления посредством финансового механизма.

Развитие рыночной экономики связано с дальнейшим развитием производства, социальной инфраструктуры, ростом ВВП России в целом, в том числе за счет малого и среднего бизнеса. Дальнейшее развитие товарооборота и товарно-денежных отношений также является непременным условием развития рынка, все это может быть успешно осуществлено только при условии хорошо развитой финансовой системы государства. Следовательно, эта система может нормально развиваться и функционировать при условии хорошего правового обеспечения всей финансовой деятельности государства прежде всего нормами финансового права.

Давайте рассмотрим развитие науки финансового права в России. Возникшие при Петре I связи с западными странами послужили основой, на которой зародилась русская финансовая мысль. Наиболее видным ее представителем в Петровскую эпоху был И.Т. Посошков (1652-1726). И.Т. Посошков в своем главном сочинении «Книга о скудости и богатстве» одной из причин «скудости» страны называл неудовлетворительное состояние торговли и финансов, непродуманное податное обложение. «Худой тот сбор», - говорит Посошков, - который казну царю собирает и людей разоряет».

Важную роль в развитии русской финансово-правовой мысли сыграли сочинения и записки видных государственных деятелей первой половины XIX в. Н.С. Мордвинова и М.М. Сперанского. Н.С. Мордвинов в ряде работ, посвященных вопросам государственного бюджета, денежного обращения и кредита, обосновал необходимость широкой банковской деятельности в стране и теоретически способствовал расчистке пути для развития буржуазных отношений в России. М.М. Сперанский в написанной им в 1810 г. записке «План финансов» предлагал придать государственному бюджету законодательный характер, подушные подати заменить подоходным налогом, создать центральный банк и выпустить кредитные деньги в целях развития промышленности, торговли и сельского хозяйства. План был одобрен Государственным Советом, но не был проведен в жизнь из -за противодействия консервативных дворянских кругов.

Важное место в жизни экономической и финансовой мысли в России принадлежит Н.И. Тургеневу (1789-1871), общественному деятелю, писателю, автору работы «Опыт теории налогов», изданной в 1818 г. и положившей начало русской финансовой науке. Книга Н.И. Тургенева имела огромный успех, так как русская читающая публика была подготовлена к ее выходу чтением работ А.Смита, идеи которого распространялись в России в первые десятилетия XIX в. - время, когда финансовая наука и финансовое право на основе принятого в 1835 г. Устава императорских российских университетов входят в учебные программы, а на юридических факультетах создаются кафедры законов о государственных повинностях и финансах, переименованные в 60-е гг. в кафедры финансового права.

В 40-60-е гг. XIX в. известными становятся профессора финансового права Н.Я. Горлов, Е.Г. Осокин, Ф.Б. Мильгаузен. Работа Е.Г. Осокина «Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права» была первой в России книгой, использовавшей понятие «финансовое право» и способствовавшей вхождению в русский юридический словарь этого понятия. Профессор Московского университета Ф.Б. Мильгаузен издал в 1865 г.

Период после отмены крепостного права до событий 1917 г. был наиболее плодотворным в истории отечественной науки финансового права. В 80-е гг. XIX в. образуются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университетах. В 1882-1883 гг. профессор Петербургского университета В.А. Лебедев опубликовал труд «Финансовое право», представлявший собой наиболее обстоятельный курс финансового права и переведенный на основные западноевропейские языки. В работе подробно анализируются промысловый налог, таможенное право, финансовое управление, кассовое устройство.

В конце XIX - начале XX вв. издаются сочинения по финансовому праву Д.М. Львова, В.Г. Яроцкого, И.И. Янжула, С.И. Иловайского, Э.Н. Берендтса, И.Х. Озерова. Особо следует сказать о работе Э.Н. Берендтса «Русское финансовое право», в которой автор разграничивает науку финансового права и науку государственного хозяйства. Первая изучает правовые нормы, которые лежат в основе финансовой деятельности государства как деятельности законной, а не произвольной. Большой вклад в науку финансового права внесли труды И.Х. Озерова, выдающегося русского ученого в области финансов и финансового права, возглавлявшего в 1898­1917 гг. кафедру финансового права Московского университета и продолжавшего преподавательскую работу в СССР до конца 1920-х гг. В своих основных работах «Подоходный налог в Англии» и «Финансовое право» И.Х. Озеров исследовал проблемы налогового обложения, структуру и формы государственного бюджета, влияние финансовой системы на процессы экономического развития страны.

В теоретическом отношении наука финансового права в СССР развивалась в русле идеологических марксистских установок и установок коммунистической партии. В практическом отношении финансовая политика власти ставила на первое место бюджетные интересы государства, и эт о обусловило те задачи, которыми должна была заниматься наука финансового права, а именно исследовать преимущественно вопросы бюджетного права.

В годы новой экономической политики особо следует выделить работы С.А. Котляревского «Бюджет СССР», «Финансовое право СССР» и «Бюджет и местные финансы». Согласно С.А. Котляревскому бюджет есть «основной финансовый план государства», которому соответствует бюджет-фонд. Анализ С.А. Котляревского охватывает также реальности, которые складывались в 20-е гг. в советской налоговой системе. Он исследует прямые и косвенные налоги, их применение в буржуазных странах и в новом «рабоче-крестьянском государстве».

Большой вклад в развитие науки финансового права в 20-е гг. XX в. внесли работы М.Д. Загряцкова. В книге «Административно-финансовое право» Загряцков исследовал административную и финансовую отрасли права, показав их связь и роль в СССР. Большое внимание автор уделил также исследованию налогового правоотношения и субъективных прав налогоплательщика, в частности права обжалования незаконных решений финансовых органов. В целом на протяжении 20-х гг. XX в. все научные исследования в области финансового права группировались вокруг бюджетного права. Однако в опубликованных статьях и монографиях было немало интересных суждений о налоговом праве, валютном законодательстве, расчетных отношениях. Ценность этих работ заключалась в том, что в них еще была самостоятельная мысль авторов, которые пытались честно исследовать проблемы финансового права применительно к новым сложившимся обстоятельствам. В 1940, 1946 и 1952 гг. выходят учебники и учебные пособия по финансовому праву, в которых нашли отражение как реальности сложившейся советской финансовой системы, так и идеологические установки правящей партии. Особое место в развитии науки финансового права в это время принадлежит М.А. Гурвичу, который осуществлял общую редакцию учебника по финансовому праву 1940 г., а позже, в 1952 г., издал учебное пособие «Советское финансовое право», служившее на протяжении 50-х гг.

Смерть И.В. Сталина в 1953 г. и разоблачение Н.С. Хрущевым его преступлений на XX съезде КПСС в известной степени политически и морально оздоровили обстановку в стране, внесли некоторый дух свободы, что способствовало повышению качества научных работ, позволяло более объективно анализировать научные проблемы. Это относилось и к науке финансового права, которая в 50-80-е гг. XX в. была представлена такими видными учеными, как Е.А. Ровинский, М.И. Пискотин, С.Д. Цыпкин, В.В. Бесчеревных, Н.И. Химичева, Л.К. Воронова, Л.С. Малокотин и др. Из работ названных авторов следует отметить монографию Е.А. Ровинского «Основные вопросы теории советского финансового права», в которой исследовались предмет и система финансового права, финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения, определялась финансовая деятельность государства как деятельность по мобилизации, распределению и использованию общегосударственного денежного фонда в целях развития народного хозяйства и повышения материального уровня жизни граждан.

Большая роль в развитии науки финансового права в рассматриваемый период принадлежала М.И. Пискотину и Н.И. Химичевой. В монографии «Советское бюджетное право» М.И. Пискотин обосновывает понятие бюджета, рассматривает институты бюджетного устройства и бюджетного процесса. Профессор Саратовского юридического института Н.И. Химичева в докторской монографии «Субъекты бюджетного права» раскрывает понятие субъектов бюджетного права как носителей бюджетных прав и обязанностей в сфере образования и использования бюджета как фонда денежных средств.

Резюмируя изложенное, следует сказать, что наука финансового права в СССР, несмотря на чрезвычайно жесткий и идеологический диктат, что обусловило застой в разработке отдельных вопросов (эмиссионного, налогового, банковского права), достигла определенных позитивных результатов. Благодаря разработке таких теоретических вопросов, как предмет, система, источники финансового права, финансовая деятельность государства, финансовые акты, система знаний получила прочную юридическую основу и с теоретической точки зрения оказалась подготовленной к усвоению и пониманию нового финансового законодательства, принятого в стране в 90-х гг.

Реформирование экономики России, начавшееся на рубеже 80 - 90-х гг. XX в. и нацеленное на переход к рыночным отношениям, полностью обновило финансовое законодательство и предопределило несколько приоритетных направлений в исследовании финансово-правовых явлений. Первое направление связано с теоретическими работами по догматике финансового права, в которых авторы (А.В. Демин, М.В. Карасева, Г.А. Тосунян) исследуют предмет, метод и принципы финансового права, нормы и финансовые правоотношения, место налогового и банковского права в системе финансового права, уточняют и обосновывают финансово-правовые категории понятия.

Из изданных в 90-е гг. XX в. теоретических работ наиболее заметной была книга М.В. Карасевой «Финансовые правоотношения». Автор проанализировала понятие, виды, объекты, сущность финансового правоотношения. Этот перечень можно дополнить монографией Э.Д. Соколовой «Правовые основы финансовой системы», в которой на высоком теоретическом уровне показана «системность» финансовой системы Российской Федерации и охарактеризованы элементы этой системы. Наконец, нельзя пройти мимо труда С.В. Запольского «Дискуссионные вопросы теории финансового права», в котором автор, по его словам, приглашает коллег-ученых обсудить актуальные проблемы предмета и системы финансового права, природу финансовых правоотношений, институт финансового обязательства и т.д.

Важное значение в теории финансового и налогового права имеет изданная в 2003 г. работа Д.В. Винницкого «Российское налоговое право», интересная по содержанию и радикальная по выводам. Концепция автора может быть выражена в двух главных положениях. Первое: финансовое право как отрасль права - хрупкое сооружение, имеющее весьма бедную общую (скрепляющую) часть. Второе: налоговое право как система представляет собой «согласованное, упорядоченное и единое целое налогово­правовых подотраслей и институтов», которое, по существу, является самостоятельной отраслью права. Третье направление в науке финансового права связано с исследованием проблем банковского права, что объяснялось формированием рыночных отношений в стране, отказом государства от монополии на банковское дело и быстрым ростом числа коммерческих банков (кредитных организаций).

В современное время особо следует выделить учебник саратовского коллектива авторов под редакцией Н.И. Химичевой, который отличается как своим содержанием, так и дидактическими качествами. Кардинальные изменения в государственном устройстве страны, произошедшие 20 лет назад и связанные с переходом к рыночному хозяйству, постоянные изменения в финансовом законодательстве, особенно в бюджетном и налоговом, поставили перед финансово-правовой наукой ряд проблем, относящихся к бюджетному процессу, институтам эмиссионного и валютного права, бухгалтерского учета, управления государственными финансами и государственного контроля за частными финансами. Каждая из названных проблем осложнилась разразившимся мировым финансовым кризисом, а поэтому решать их надо комплексно. Каждая из проблем самостоятельна, но тесно связана с другими.

В учебном пособии рассмотрены основные понятия и направления финансового права. В учебнике с учётом последних изменений в законодательстве раскрыты основные темы учебной дисциплины «Финансовое право», необходимые студентам для получения базовых знаний по дисциплине: финансовая деятельность государства и муниципальных образований; финансовое право и финансовые отношения; финансовая система; бюджетная система и бюджетное устройство Российской Федерации; бюджетная классификация; бюджетный процесс; целевые государственные и денежные фонды; внебюджетные фонды Российской Федерации; финансы государственных предприятий; централизованные и децентрализованные государственные и муниципальные доходы; неналоговые доходы государства; система налогов и сборов; понятие и источники налогового права; основные элементы налогообложения; государственный и муниципальный кредит; страхование; страховые фонды; сметно-бюджетное финансирование; кредитные операции коммерческих банков; денежно-кредитная система Российской Федерации; наличное и безналичное денежное обращение; расчетные правоотношения; валютное регулирование и валютный контроль.

Содержание учебного пособия соответствует актуальным требованиям Федерального государственного образовательного стандарта высшего образования и формирует комплексное видение учебного материала. Каждая глава имеет контрольные вопросы и тесты для проверки знаний, а также перечень основной и дополнительной литературы, необходимый для освоения дисциплины.