Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-тсч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

На сумму недостачи, отнесенную на материально ответственное лицо, —

6000 руб.:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия — 4000 руб.:

Д-тсч. 50 «Касса»

К-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Рас-четы по возмещению материального ущерба».

На сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами, — 2000 руб.:

Д-тсч. 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-тсч. 98 «Доходы будущих периодов».

При рассрочке платежа на один год на сумму ежемесячных удержаний

из заработной платы виновника — 167 руб.:

Д-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере ежемесячного взыскан и я платежей — 167 руб.: Д-тсч. 98 «Доходы будущих периодов» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим балансовую стоимость.

На сумму недостачи по балансовой стоимости:

Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 94«Недостачи и потериотпорчи ценностей».

На сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц:

Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 98 «Доходы будущихпериодов»,субсчет4« Разница междусуммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

По мере взыскания с виновных суммы ущерба разница отражается:

Д-тсч. 98«Доходыбудущихпериодов», субсчет4«Разницамеждусум-мой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».

В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период.

По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по которым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту — поступления от продажи.

При осуществлении продажи основных средств производятся сле-дущие бухгалтерские записи.

На остаточную стоимость проданных объектов:

Д-тсч.

К-тсч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

На сумму расходов по продаже объектов: Д-тсч .91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 К-тсч. 23 «Вспомогательные производчтва».

На сумму выручки от продажи объекта:

Д-т сч.: 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 1 «Прочиедоходы».

На сумму финансового результата от продажи (доход): Д-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 1 К-тсч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Прибыли и убытки от продажи».

Выбытие объектов основных средств, передаваемых в счет вклада в уставный капитал или паевой фонд по остаточной стоимости, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». На сумму задолженности по вкладу в размере величины остаточной стоимости объекта дебетируется счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуется счет 75, субсчет 1.

Налогообложение прибыли от продажи основных средств регулируется НК РФ.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за проданные объекты основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Суммы НДС по основным средствам, используемым при изготовлении продукции (выполнении работ), освобожденной от налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а при использовании на непроизводственные нужды — на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».