Учет восстановления основных средств

Восстановление объектов основных средств осуществляется путем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить непосредственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затратах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затраты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат.

Для накапливания финансовых средств на осуществление крупного планового ремонта (в частности, ремонта прокатных станов, доменных и мартеновских печей, подъездных железнодорожных путей), а также в организациях с сезонным характером производства целесообразно создавать ремонтный фонд.

Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд (на пять лет) на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». При его формировании указанный субсчет кредитуют с дебетованием счета 25 «Общепроиз- водстенные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

При наличии ремонтного фонда затраты на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты на ремонт собственных основных средств, Фактическую себестоимость законченных ремонтных работ списывают так:

Дебет 96, субсчет «Ремонт- Кредит 23.

ный фонд»

Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

Сумму фонда, превышающую фактические затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записываютотрицательными числами — сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта) может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство».

При внезапном ремонте на крупные суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета 97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся.

Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией (включая затраты, производимые во время ремонта объектов основных средств), осуществляются за счет прибыли, поэтому они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Одновременно в общем порядке отражают возрастание стоимости основных средств:

Дебет Ol Кредит 08.

В технико-сметной документации на проведение ремонтных работ такие работы разделяют по источникам финансирования:

— текущий или капитальный ремонт — за счет себестоимости;

— расходы по реконструкции (модернизации), в том числе по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем, — за счет средств, направленных на капитальные вложения.

Обращаем внимание на то, что с I января 1999 г. приемка-сдача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов должна оформляться актом по форме № ОС-3 (эта форма утверждена Госкомстатом России от 30 октября 1997 г № 71а).

Выше изложена методика, определенная в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденная Приказом Минфина Pocchvi от 30 марта 200і г. № 26н (в ред. от 18.05,03 г. № 45 н),

В соответствии со ст. 260 HK РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения должны быть признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:

1. Какие учетные объекты относятся к основным средствам?

2. Как оцениваются в учете основные средства?

3. На каких счетах учитывают основные средства и какие регистры используются для их аналитического учета?

4. Дайте определение амортизации основных средств и изложите линейный и нелинейные способы их расчета.

5. Как отражают в учете поступление основных средств?

6. Способы учета выбытия основных средств.

7. Как часто переоценивают основные средства и какова методика отражения в учете ее результатов?

8. Что понимают под восстановлением основных средств и как учитывают работы по данной операции?

9. В чем отличие учета текущей аренды основных средств от финансовой?

ТЕСТЫ [15] [16]

3. Оприходование основных средств, созданных подрядчиком, отражается записью:

а) Дебет 01 Кредит SO;

б) Дебет 01 Кредит 80 «Уставный капитал»;

в) Дебет 01 Кредит 83 «Добавочный капи

тал»;

г) Дебет 01 Кредит 08

4. Какая из приведенных бухгалтерских записей означает начисление амортизации по оборудованию основного цеха:

а) Дебет 20 в Основ- Кредит 02; мое производство»

б) Дебет 02 Кредит 01;

в) Дебет 02 Кредит 91 «Прочие доходы и

расходы»,

5. При формировании резерва для осуществления капитального ремонта составляют бухгалтерскую проводку:

а) Дебет 20 Кредит 96 «Резервы предстоя

щих расходов»;

б) Дебет 91 Кредит 83;

е) Дебет 84 $Hepac- Кредит 82 «Резервный

Пределенная при- капиталл>-

быль {непокрытый убыток}»

6* бухгалтерская запись:

Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбы

тие основных средств»

означает:

а) списание начисленной амортизации на момент выбытия основных средств;

б) начисление амортизации по объектам основных средств;

в) продажу основных средств.

7, У арендатора основные средства, полученные в порядке текущей аренды, отражаются на счете:

а) 97 «Расходы будущих периодов;

б) 01;

в) 08;

г) 001 «Арендованные основные средства».

8.

На счетах лизингодателя при доначислении лизинговых платежей при досрочном выкупе лизингового имущества оформляют бухгалтерскую запись:

9. Сумма амортизации по объектам основных средств, используемых при производстве новой продукции, ранее не выпускаемой, отражается бухгалтерской проводкой:

а) Дебет 97 активов в бухгалтерском учете фиксируется также на счете 08. Однако в этом случае в корреспонденции с дебетом счета 08 указывается кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», где отражается рыночная стоимость нематериального актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету.

Суммы, отраженные на счете 98-2 «Доходы будущих периодов» — «Безвозмездные поступления», списываются по мере начисления амортизации НМА,

Пример. В феврале 2003 г. организация получила безвозмездно от физического лица исключительное право на изобретение — способ производства продукции. Рыночная стоимость такого объекта нематериальных активов составляет 36 000 руб. Срок полезного использования приказом по организации установлен 10 лет.

Организация начисляет амортизацию нематериального актива линейным способом. Годовая норма амортизации этого актива составляет 10% (100% : 10 лет). Объект нематериальных активов введен в эксплуатацию в феврале 2003 г., в бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2 — 36 000 руб. —

отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;

Дебет 04 Кредит 08 — 36 000 руб. —

введен в эксплуатацию объект нематериальных активов.

C марта 2003 г. организация ежемесячно делает в бухгалтерском учете следущие проводки:

Дебет 26 Кредит 05 — 300руб. OO коп.

(36 000 руб. к 10% : 12 мес.) — начислена амортизация за отчетный месяц;

Дебет 98-2 Кредит 91 — 300руб. OO коп. —

часть стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активов включена во внереализационные доходы организации за отчетный месяц.

Сумму начисленной амортизации можно отражать на отдельном счете (05 «Амортизация нематериальных активов») либо уменьшать на ее величину первоначальную стоимость нематериальных активов.

Второй способ (он называется способом уменьшения первоначальной стоимости) применяется по таким объектам нематериальных активов, как организационные расходы и деловая репутация организации. Если нематериальные активы организация использует в непроизводственных целях, то амортизация по ним начисляется за счет собственных средств (прибыли).

При начислении амортизации по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Однако это возможно только до прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов.

7.3.