Финансирование затрат на восстановление основных средств

При хозяйственном способе выполнения работ но восстановлению все фактические затраты, учтенные на счете 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства», списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств. В этом случае оформляются такие бухгалтерские записи:

Д-тсч.96« Резервы пред стоя щихрасходов»

К-т сч.: 20 «Основное производство» (при выполнении работ ремонтными рабочими основных цехов), 23 «Вспомогательные производства» (при выполнении работ ремонтными цехами организаций).

Пример. Учет затрат на капитальный ремонт

Ремонтным цехом предприятия произведен капитальный ремонт здания сборочного цеха.

Израсходованы материалы и комплектующие изделия на выполнение ремонтных работ:

Д-тсч.23«Вспомогательныепроизводства»

К-т сч. 10 «Материалы», субсчета 1 «Сырье и материалы», 2 «Покупные

полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали».

Начислена по наряду сумма оплаты труда рабочим цеха:

Д-тсч.23«Вспомогательныепроизводства» К-тсч.

Произведены начисления по ЕСН и обязательному страхованию от несчастных случаев и обязательному пенсионному страхованию:

Д-тсч.23«Вспомогательныепроизводства»

К-тсч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по

соответствующим субсчетам).

Списываются разные расходы, оплаченные наличными деньгами из кассы предприятия в связи с проведением ремонтных работ:

Д-тсч.23«Вспомогательныепроизводства» К-тсч. 50«Касса», субсчет 1 «Кассаорганизации».

Списываются за счет резерва расходов на ремонт основных средств затраты по законченному капитальному ремонту объекта (на сумму всех затрат):

Д-тсч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-тсч. 23 «Вспомогательныепроизводства».

При подрядном способе осуществления работ по восстановлению фактические затраты определяются по счетам подрядчиков за выполненные работы, и расчеты производятся на основе актов приемки выполненных работ. При этом на сумму акцептованных счетов подрядчиков дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата акцептованных счетов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Если фактические затраты превышают суммы, зарезервированные на восстановление основных средств, то по счету 96 «Резервы

Глава 2. Учетосновных средств и вложений во внеоборотные активы 97

предстоящих расходов» образуется дебетовое сальдо, которое списывается с кредита этого счета на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Наличие таких расходов сигнализирует о необходимости увеличения отчислений в резерв. По мере его образования в следующем году расходы будущих периодов погашаются, т. е. дебетуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредитуется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Излишне начисленные суммы резерва в конце года сторнируются. При переходящих объемах ремонтных работ остаток резерва не стор-нируется, а по окончании работ в следующем отчетном периоде излишне зарезервированная сумма относится на финансовые результаты отчетного периода.

Если резерв не формируется, то фактические затраты по неравномерно проводимому в течение года ремонту основных средств отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Фактические затраты на законченные работы по ремонту отражаются в инвентарных карточках учета основных средств на основании актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Один экземпляр акта обязательно сдается в бухгалтерию организации для отметок в инвентарных карточках и определения фактической себестоимости законченных работ. Итоговая сумма затрат на восстановление объекта при выполнении работ хозяйственным способом уменьшается на стоимость замененных конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели по мощности, качеству, сроку полезного использования, могут привести к уве-личению первоначальной стоимости объектов, а потому относятся на дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

4-1157