Классификация денежных расходов на предприятии, источники их финансирования. Планирование затрат на производство и реализацию продукции
Предприятия в процессе своей деятельности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты:
· на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
· операционные расходы;
· внереализационные расходы;
· на расширение и совершенствование производства;
· на удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.
Затраты, в зависимости от специфики их кругооборота, могут включаться в состав затрат на производство и реализацию продукции, либо финансироваться за счет прибыли, специальных фондов или целевых средств.
Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции. Действующая в Республике Беларусь система налогообложения требует четкого разграничения затрат по источникам финансирования и однозначного подхода к формированию прибыли. Поэтому существует регламентация перечня расходов, которые предприятие имеет право включать в состав затрат на производство и реализацию продукции.
В соответствии с их экономическим содержанием они группируются по следующим элементам:
· материальные затраты (за вычетом возвратных отходов и входного налога на добавленную стоимость);
· фонд заработной платы;
· налоги и обязательные отчисления, налогооблагаемой базой которых является фонд заработной платы;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
К материальным затратам кроме традиционных элементов расходов на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию отнесены отчисления на покрытие затрат геологопоисковых работ полезных ископаемых, затраты на рекультивацию земель, плата за землю, налог за использование природных ресурсов в пределах установленных нормативов.
Выплаты, включаемые в состав фонда заработной платы:
· заработная плата работников, занятых в основной деятельности (состоящих и несостоящих в штате предприятия);
· поощрительные выплаты (надбавки, премии и вознаграждения);
· компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
· оплата трудовых и социальных отпусков;
· отдельные выплаты социального характера.
Под налогами и обязательными отчислениями, налогооблагаемой базой которых является фонд заработной платы, понимаются отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости и чернобыльский (чрезвычайный) налог и обязательное страхование работников от несчастных случаев.
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Кроме амортизации основных фондов, в затраты на производство и реализацию продукции включается износ нематериальных активов. Как правило, перенос стоимости нематериальных активов происходит ежемесячно исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
Прочие затраты включают отчисления в инновационные фонды и другие отчисления в бюджетные фонды, затраты по всем видам ремонта основных производственных фондов и другие расходы (платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, плата по процентам за ссуды на пополнение оборотных средств).
Затраты на производство и реализацию продукции финансируются по мере возникновения за счет поступлений выручки от реализации продукции. От величины и уровня текущих затрат зависят финансовые результаты работы предприятия, поэтому их планированию, учету, регулированию в финансовом менеджменте придается особое значение.
Операционные расходы представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия.
К ним относятся:· расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности предприятия (если предоставление предприятием в аренду имущества является предметом его деятельности, то расходы, связанные с такой деятельностью, будут признаваться затратами на производство продукции, работ, услуг). То же касается предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;
· расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций или участием в совместной деятельности по договору простого товарищества;
· расходы по операциям с тарой;
· расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, и др.
Источниками покрытия операционных расходов служат операционные доходы, полученные предприятием от реализации основных средств и других активов, от совместной деятельности, проценты, выплачиваемые банком за использование денежных средств, находящихся на счете предприятия в данном банке, и др.
Внереализационные расходы непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:
· потери от уценки активов;
· штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;
· перечисления предприятием в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
· убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
· суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
· суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
· отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
· потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, конфискация и т.п.);
· перечисления средств и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных и других аналогичных мероприятий;
· прочие внереализационные расходы.
На сумму перечисленных внереализационных расходов, не покрытую внереализационными доходами, уменьшается налогооблагаемая прибыль предприятия.
По экономическому характеру к данной группе расходов можно отнести также экономические санкции, взимаемые с предприятий в государственный бюджет за нарушения налогового законодательства. Однако они уплачиваются непосредственно за счет чистой прибыли.
Вложение средств в расширение и совершенствование производства принимает форму инвестиций. Под расширением производства понимают: строительство новых объектов производственного назначения, технологическое перевооружение и реконструкция действующего производства, приобретение оборудования и других основных производственных фондов, работы по модернизации оборудования и совершенствованию технологии производства. Расходы на эти цели возмещаются в течение многих лет с помощью амортизационных отчислений. Кроме того, на их формирование может направляться часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ссуды банков и ассигнования из бюджета. При этом законодательством установлено, что прибыль, направленная предприятием на капитальные вложения производственного характера и на жилищное строительство, освобождается полностью от налогообложения при условии полного использования средств амортизационного фонда.
Расходы на социально-культурные мероприятия включают: затраты на подготовку кадров, повышение их квалификации, содержание детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов здравоохранения, учреждений культуры, спорт и так далее. Эти расходы финансируются за счет чистой прибыли предприятия, средств целевых бюджетных фондов, профсоюзных организаций и собственных средств работников.
При планировании затрат на производство и реализацию продукции используются калькуляции себестоимости и смета затрат на производство.
Калькуляция определяет себестоимость единицы продукции или выполняемой работы по установленной номенклатуре расходов по местам их возникновения или по предприятию в целом.
Пример ее расчета приведен в таблице 11.1.Таблица 11.1
Калькуляция себестоимости изделия
Статьи калькуляции | Себестоимость изделия, руб. |
Сырье и материалы | 980 |
Возвратные отходы (вычитаются) | 20 |
Топливо и энергия на технологические цели | 250 |
Основная заработная плата производственных рабочих | 600 |
Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 50 |
Начисления на заработную плату | 100 |
Налоги и отчисления | 220 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 580 |
Расходы на подготовку и освоение производств | 200 |
Цеховые расходы | 330 |
Общезаводские расходы | 570 |
Прочие производственные расходы | 30 |
Итого производственная себестоимость | 3930 |
Коммерческие расходы | 350 |
Полная себестоимость | 4280 |
На основе плановых калькуляций себестоимости отдельных изделий и их планируемого выпуска определяется полная себестоимость товарной продукции.
Смета затрат на производство отражает все расходы, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением незавершенного производства и выполнением работ, не включаемых в состав товарной продукции.
В смету включают все затраты основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска промышленной продукции, а также выполнение работ (услуг) промышленного характера как для своего предприятия, так и для других организаций. Полная себестоимость всей товарной продукции определяется в смете как общая сумма затрат и коммерческих расходов за минусом расходов, не относящихся к выпуску товарной продукции.
Финансовые службы предприятий осуществляют контроль за затратами и изыскивают возможность снижения себестоимости.