2.4. Учет амортизации основных средств
ления величины амортизации.
Эта величина показывает размер износа или уменьшения первоначальной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.В международных стандартах (МСФО 4 «Учет амортизации», МСФО 36 «Обесценение активов» и др.) амортизация определяется как «отнесение утрачивающей ценность стоимости актива в течение оцени-ваемого срока его службы». При этом указывается, что амортизация за учетный период в зависимости от принятой учетной политики прямо или косвенно зачисляется на счет прибылей и убытков и отражается в финансовой отчетности. Иными словами, амортизационные отчисления признаются в качестве расхода и прямо или косвенно вычитаются из дохода.
ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости ос-новных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений», разработано в соответствии с международными стандартами.
Учет амортизации по объектам ее начисления ведется в соответ-ствии с ПБУ 6/01, в котором определен порядок начисления амортизации основных средств. Предусматривается, что стоимость объектов основных средств, к которым относится часть имущества, используе-мая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации и распределение начисленных сумм по источникам формирования осуществляются самой организацией.
Такими источниками могут быть не только издержки производства (обращения), но и иные источники, например операционные доходы у организаций-арендодателей.Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, опе-ративного управления и договора аренды. При этом амортизация по объектам основных средств организаций, работающих по договору аренды, производится арендатором как по имуществу, находящемуся на правах собственности.
Объектами начисления амортизации служат основные средства, учитываемые на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (для организаций-лизингодателей,
ведущих учет лизингового имущества на своем балансе), 08 «Вложения во внеоборотные активы» по эксплуатируемым объектам капитального строительства, не оформленным актами приемки (при оформлении актов объекты включаются в состав основных средств).
Амортизация начисляется на капитальные затраты на коренное улучшение земель (мелиоративные, оросительные и другие работы); на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; на объекты, находящиеся в запасе, на складе.
Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, и также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, по аналогичным объектам дорожного и лесного хозяйства, по специализированным сооружениям судоходства, по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям до достижения ими эксплуатационного возраста, по основным средствам некоммерческих организаций в конце года начисляется износ назабалансовом счете 010 «Износ основных средств» по установленным нормам амортизационных отчислений.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию.
При формировании амортизационной политики организации важным моментом является установление сроков полезного использования объектов основных средств.
Срок полезного использования — период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для достижения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Для отдельных групп основных средств в соответствии с действующим классификатором срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате применения конкретного объекта. Устанавливается этот срок организацией при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Если срок полезного использования не разработан в централизованном порядке, отсутствует в технических условиях эксплуатации объекта, то организация определяет его самостоятельно. При этом расчет срока полезного использования осуществляется на основе:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его предполагаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа в соответствии с режимом эксплуатации (количеством смен), влиянием агрессивной среды, системой планово-предупредительного ремонта;
нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды). В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектов в результате его реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования.
Например, объект основных средств стоимостью 200 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет подвергся доработке стоимостью 60 тыс. руб. после 3 лет эксплуатации. В результате этого срок полезного использования увеличился на 2 года Годовая сумма амортизации при таких условиях составляет 35 тыс. руб. и рассчитывается исходя из остаточной стоимости в сумме 140 тыс. руб. (200 000 -- (200 000 х 3 : 5) + 60 000) и нового срока полезного использования 4 года.
Амортизация начисляется до полного погашения стоимости объекта основных средств или его списания в установленном порядке со счетов бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Начисление амортизации прекращается в следующих случаях:проведения работ по восстановлению объекта основных средств, продолжительность которых превышает 12 месяцев;
нахождения объектов на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации;
перевода объекта на консервацию по решению руководителя организации на срок более трех месяцев.
Порядок перевода основных средств на консервацию определяется для тех основных средств, которые находятся в комплексе объектов или на объектах, имеющих законченный цикл производства. Начисление амортизации по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерско-
му учету, а прекращение — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или их списания со счетов бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В соответствии с ПБУ 6/01 организации самостоятельно делают выбор способов начисления амортизации, к числу которых относятся: линейный способ; способ уменьшаемого остатка (списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из применяемого способа начисления:
прил инейном способе—на основе первоначальной стоимости или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования;
при способеуменьшаемого остатка — на основе остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения определяется на федеральном уровне органами исполнительной власти, которые разрабатывают перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.
По объектам лизингового имущества, относящимся к активной части основных средств, коэффициент ускорения определяется условиями договора лизинга и не может быть более 3; субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2;приспособе списаниястоимостипосуммечиселлетсрокаполез-ного использования — на основе первоначальной или восстано-вительной стоимости, умноженной на коэффициент годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта;
щжспособесписаниястоимостипропорционалънообъему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной сто-
имости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.
Ежемесячная сумма амортизации независимо от применяемого способа начисления составляет \'/ годовой нормы. В сезонных отраслях годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода деятельности организации в отчетном году. В отраслях, где списание стоимости осуществляется пропорционально объему продукции (работ), амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента соотношения первоначальной стоимости объекта и запланированного объема про-изводства продукции (работ) за весь срок полезного использования данного объекта.
Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов используется в течение всего срока их полезного применения.
Порядок расчета сумм амортизационных отчислений при разных способах начисления рассмотрим на примерах.