5.3. ОЦЕНКА ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ КАК НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Такая оценка важна в следующих ситуациях:

если соучредителям предприятия необходимо определить стоимость нематериальных активов, вносимых одним из соучредителей в уставный капитал вновь образуемого предприятия;

если действующее предприятие привлекает инвестора, который приобретает его акции (паи) хотя бы отчасти взамен на передачу пред-приятию соответствующего конфиденциального ноу-хау или предо-ставление полных, исключительных либо простых лицензий на при-надлежащие инвестору патенты;

когда составляется прогноз роста будущей рыночной стоимости предприятия (или доли в нем венчурного инвестора), изменения стоимости активов, накопленных предприятием к определенному моменту в будущем, в который, например, предполагается перепродажа предприятия или доли в нем;

при разработке бизнес-плана, когда с учетом принадлежащих предприятию ноу-хау, патентов и лицензий на них требуется составить плановый стартовый и последующие балансы нового предприятия.

Патенты на изобретения, а также права на них, полученные по лицензии патентовладельца, и технические ноу-хау являются частью нематериальных активов и согласно международным стандартам бухгалтерского учета, а также общепринятым принципам бух-галтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles) подлежат оценке по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимо-сти для отражения в текущих балансах предприятия наряду с матери-альными физическими и финансовыми активами.

Патенты на изобретения и технические ноу-хау квалифицируются как нематериальные актизы (интеллектуальная собственность) предприятия.

По патентам и техническим ноу-хау в отличие от коммерческих ноу-хау могут производиться амортизационные отчисления.

Однако амортизационные отчисления, будучи потенциально существенным способом неоправданного занижения налогооблагаемой прибыли (в силу того что амортизационные отчисления включаются в калькуляцию себестоимости товаров и услуг, издержек предприятия), могут быть разрешены только применительно к достаточно надежно оцененным независимыми аудиторскими фирмами объектам интеллектуальной собственности.

Оценка нематериальных активов в целях отражения их стоимости в балансе предприятия и как базы для расчета их амортизации, включаемой в состав затрат в отчете о прибылях и убытках, должна быть весьма консервативной, поскольку:

завышение (тем более намеренное) оценки их балансовой стоимости при относительно невысоких налогах на имущество может быть использовано для искаженного сведения баланса активов и пассивов, например, с сокрытием части заниженно оцениваемой задолженности или манипуляциями с оценкой реинвестируемых (изменяющих свою форму при обновлении инвестиционного портфеля) финансовых активов;

завышение базы для амортизационных отчислений, закладываемых в себестоимость продукции (работ), особенно при ускоренной амортизации, по сути, равнозначно уклонению от налогов с прибыли, злоупотреблению той главной налоговой льготой, которую и так обеспечивает сам порядок амортизации. Эта льгота заключается в освобождении от налога как инвестируемой в том же периоде, так и накапливаемой части амортизационных отчислений. Таким образом, данная льгота не только тождественна освобождению от налога части текущих инвестиций предприятия, но и уменьшает налоги с его прибыли за счет намерения инвестировать в будущем.

Значит, задачи оценки патентов на изобретения могут иметь как минимум следующие разновидности:

оценка балансовой стоимости нематериальных активов для ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения;

оценка их рыночной и ликвидационной стоимости для использования в финансовом анализе предприятия, в публикациях о предприятии как об источнике потенциальных прибылей (дивидендов) для акционеров, а также при аудите. В тех странах, где отдельно составляются налоговый (для целей налогообложения) и торговый (для финансового анализа) балансы (например, в Германии), эта оценка вносится в торговый баланс предприятия;

оценка части стоимости нематериальных активов, подлежащей амортизации, т.е. оценка базы для расчета текущих амортизационных отчислений на восстановление технологического, функционального и экономического износа.