<<
>>

Задачи и особенности учета и оценки нематериальных активов в цене сделок при объединении компаний в РФ

Понятие НМА

Четкое опеДеление НМА в российском законодательстве содержится только в НК РФ. В нем говолится, что «нематериальніми активами пинаются прио6лєтєньіє и (или) созданніе нлoгoлaтeлыцикoм результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллекту ль ной собствености (исключительные права на нх), используемые в производстве продукции (выполнении работ, окаани услуг) или для управленческих нжд органзации в течене длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)» [3, ст.

257].

В ПБУ 14/2000 «Учет нематерильніх активов» (далее - ПБУ 14/2000) [13] определение НМА активно используется, но его дефиниции не педставлено. В ПБУ 14/2000, однако, существует перечен объектов, относимых к НМА. Среди ни выделяют:

объекты интеллекту ль ной собственности (исключительное паво на результаты инeллeугyaльнoй деятельности);

де ловя рептация олганизации (гудвил);

организацлоные расходы (расходы, связаные с oблaoвaниeм юридического лица, признанью в соответствии с уччедлтельными докуменами частью вклада участников (учредителей) в уставній (складочній) капитал органзации).

Особеностью российского законодательства, регулирующего вопрос учета и отражения НМА, является то обстоятельство, что понятие НМА и состав включаемых в НМА объектов в раных нолмативно-правовых актах РФ часто не соответствуют ддуг другу [27, c. 179]. Так, по НК РФ, владене «ноу- хау» является НМА, а по ПБУ 14/2000 - нет. В ГК РФ термин «ноу-хау» вообще не рассмотрен. Его приближением можно считать лишь понятие «служебная и коммелческч тайна» [2, ст. 139].

Признаками НМА, по НК РФ, являютст:

нчичие способности приносить н чого плате льпщку экономические выгоды (доход);

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существоваде самого нематериального актда и (или) исключдельного па а у налогоплательщика на результаты ингеллектучьной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (прио6лєтєдя) патента, товарного знака) [3, ст.

257].

Признаками НМА, по ПБУ 14/2000, являютст:

отсутствие материаьно-веществедой (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделедя) ооганизацией от друг го имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении или окчании услуг либо для управленческих нужд оргадзации;

использование в течение длдельного времед, т.е. срока полезного использовадя, продолждельностью свыше 12 месяцев или обычного опелационного цикля, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

способность приносить оргадзации экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существоваде самого актива и исключительного права у оргадзации на результаты интеллектучьной деятельности (патенты, свидетельства, ддуге охрадые документы, договор ycтчши (прио6лєтєнд) патента, товарного знака и т.п.) [13, ст. 3].

Как видно, в ПБУ 14/2000 соделжися гораздо более деталный список признаков, которым должен удовлетворять актив, чтобы называться нематериальным.

Следует подеркнть, что в российском законодательстве достаточно подробно рассмоттен вопос об интеллектуальной собствености и прав на нее. В частности, в Конституции РФ говорися о том, что «ителлектуалная собственность охраняетст законом» [1, ст. 44]. Для каждого вида права на нтeллeктyaуьнyю собственность (исключительное право патентообладателя на изобретене, помышленый образец, полезную модель; исключительное автолское право на пограммы дя ЭВМ, базы данных; имущественное паво автола ии иного правообладателя на топологи интегральных миросхем; исключиелное право владельца на товарный знак и знак обслуживани, наименование места поисхождени товаров; исключиельное паво патентообладателя на селекционные достижения) существует отдельное законодательство. Существует специальное оценочное законодательство, регулирующее определение рыночной стоимости интеллектуальной собственности [9].

Поскольку НМА, по НК РФ, это «приобретенные и (или) созданные налогопателщиком...              объекты интеллектуальной

собственности» (курсив - автола), такие НМА, как патенты, лицензи, торговые знаки и т.п. в российском праве освещены достаточно шиоко. К сожаленю, почие виды НМА, выделяемые в зарубежном законодательстве, освещены в россиском праве гораздо в меньшей степени.

Виды1 НМА

В ПБУ 14/2000, НК РФ и Методи ески рекоменаїціях по определеню рыночной стоимости интeллeктрaуьнoй собственности педставлены следющие виды НМА.

Таблица 3

НМА ПБУ 14/2000 НК РФ Методические

рекомендации

Объекты интеллелтульной coЛcттeннoсти закреплены закреплены закреплены
пло н язoбуeтeаIe, помышленый оббазец, полезную моде л закреплено закреплено закреплено
пло н погуми для ЭВМ, баы данніх закреплено закреплено закреплено
пло н тополтии интегральных микросхем закреплено закреплено закреплено
пло н товарный знл и знл oЛcлyжmян закреплено закреплено закреплено
пло н аимeнoтяиe места поисхождент тoвaуoт закреплено закреплено не закрегаено
пло н фирменное нaмeнoхaнe не закреплено закреплено не закреплено
пло н хлeкцрoа^ыe достижения закреплено закреплено закреплено
Владение «ноу-хту», ceкуетнoй формулой или процессом, информацией в отношенш ПOмышлeаoгo, коммеучекого или нтууного опьит не закреплено закреплено закреплено
Пуoизтeдeния нуки, лшeуяyyы или иcтyccтвт не закрепені не закрепены закреплены
Д лота уептанля зауе плена не закрегаент не закреплена
Оугяизяиoаыe утсходы, cтлзaдаIe с обуаоваием шулдического лицт закусгаены не закрепені не закрепені

Виды НМА, закрепленные российским законодательством

Важно отметить следующие особености:

плечень НМА являетст достаточно узким и жестким.

Только в Методических рекомендациях предусмотрена возможность оценки других НМА, наляду с перечисленніми. В почих законодательных актах список НМА закрытый;

в перечень НМА входят, в основном, только те НМА, которые регулируются договорами (патенты, товарные знаки и т.п.);

нет единства в отнесении к НМА определедых видов активов, напримел «ноу-хау», деловой репутации, оогадзационных расходов, понесенных на стадии обрчованд юридического лица и пр.

Учет НМА и его особенности при объединении компаний

Как уже говорилось выше, учет НМА при объединении компадй неразрывно связан с учетом самой сделки, поэтому вопросы учета сделки и НМА рассмотрены преимуществедо в комплексе. Учет по-преждему понимается в бухгчтерском смысле слова и подразумевает отражение НМА и сделки в отчетности компади.

Соггасно российскому законодательству, учет сделок по объединедю компаний, равно как и учет НМА, зависит от того, каким конкуетным методом осуществляется объединение компаний.

Кратко варианты учета сделок по объединению компадй, в зависимости от метода объединенд, согласно российским ноомативно-правовым актам, прхцcтчлeны в таблице ниже.

Таблица 4

Учет сделок по объединению компаний и НМА в соответствии с российским законодательством

Метод объединения Отражение активов и обязательств в балансе Оценка НМА для постановки на баланс Корректирующая статья баланса
Метод1 Покупку(контрольного пакету) акци одной компании дугой компанией по б ааотвой стоимости не деЛуетст корректировку не

требуется

Метод 2 Покупку чистых активоводной компании дугой компанией по Урусовой стоимости не деЛуетст деловая репта д (в активе)
Метод 3 Покупку части чистых по У аасовой не теЛуется деловая репта д (в

активоводной компании дугой компанией стоимости активе)
Метод4 Образование новой

компании,

контролирующей

объединяющиеся

компании

опеделется

решением

реорганизуемого юу. лит (м.

р. и по текущей рыночной стоимости)
может

потребоваться, если рыло пинято соот ве тс таующее решение

стльи раздела «Капитал и уезеувы» (в плсие)
Метод5 Реоуганизаци одной ии несюльки OръeДHЯЮIЦЯXCX компаний опеделется

решением

реорганизуемого юу. лит (м. р. и по текущей рыночной стоимости)

может

потребоваться, если рыло пинято соот ве тс таующее решение

стльи улделт «Капитал и уезеувы» (в плсие)

Покупка (контрольного пакета) акций одной компании другой компанией чаще всего приводит к образованию дочелнего общества. Согласно ГК РФ, «хозяйственное общество пизнается дочернм, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в сиу пеобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответстви с заключенным межд нми договором, либо иым образом имеет возможность определять решени, пинмаемые таим обществом» [2, ст. 105]. В таком случае результаты сделки по объединению находя отражение в сводной бухгалтерской отчетности.

Согласно Методическим рекомендациям по составлению и педставленю сводной бухгалтерской отчетности [10], «в случае наличия у организаци дочелнх и зависимых обществ эта органзация... составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели таки обществ» [10, ст. 1.1]. «Сводни бухгалерская oтрeтнocть... объедияет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочернх обществ...» [10, ст. 1.2]. Такое объединение происходит «путем построчного суммирования соответствующих данных...» [10, ст. 3.2].

Получается, что при купле-подаже контрольного пакета акци отдельно поводимой оценки активов и обязательств не требуется. Покупатель

уплачивает п°Давцу определеное количество денежніх средств (илл других активов, финансовых инструменов) в обмен на акции. При этом в бухгалтерской отчетности происходит просто суммирование уже существующих данных. Следовательно, оценка НМА не требуется. Приoблeтaeмыe НМА, учтеные на блансе компании-объекта сделки, пинмаютст к учету по лх блансовой стоимости.

При покупке чистых активов одной компании другой компанией или покууки части чистых активов одной компании другой компанией «до подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами:              акт              инвентаризации, бухгалтерский баланс,

заключене независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечен всех долгов (обязательств), включаемых в состав плдпияия с указанием ккедлторов, xaхaлгeрa рамера и сроков их требований» [2, ст. 561]. «Состав и стоимость продаваемого предприятия oпрeдeляeтcя в договоре п°Дажл плдприятия на основе полной иненаризации прeдпилш, поводимой в соответствии с павилами такой инвенаризации» [2, ст. 561].

Инвентаризация и оцена подаваемого предприятия регулируется, помимо почих, Методическими укааниями по иненаризации имущества и финансовых обязательств [11] (длее - Методическими укааниями по инвентаризации), Федерльным законом «О пиватизации государствен ого и муниципльного имущества» [5] (длее - ФЗ о пиватизацли).

Согласно Методическим укааням по инентаризации, «при инвентаризации нематериальных активов необходимо: проверить наличие документов, подтверждающие права организации на его использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе» [11, ст. 3.8]. Согласно ФЗ о приватизации, «балансова стоимость подлежащих приватизации активов... опеделяется как сумма стоимости чистых активов унитарного предприятия, исчисленных по данным помежуточного бланса, и стоимости земельных участков..., за вычетом бчансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса...» [5, ст. 11].

Следовательно, при продаже предприятия отдельно проводима оценка активов и обязательств для целей учета не требуется. Гораздо большее значение, соггасно российскому праву, имеет инвентаризация, в ходе котооой выявляется принадлежащее предприятию имущество. Оценка необходима только для определенд начальной цены, по которой будет приватиздоваться предприятие [5, ст. 12]. При этом воздкает закономерный вопрос о том, что цена, по котооой приватизируется предприятие и которч определяетст на основании проведенной оценки, и балансовая стоимость приобретаемых актдов и обязательств, скорее всего, будут оттичаться. Така разница, а именно «рчдца межд покурдой ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгчтерскому бчансу всех ее актдов и обязательств», согласно ПБУ 14/2000, является деловой репутации [13, ст. 27].

Итак, в дадом случае при объединении компани оценка НМА дя целей их постановки на бчанс компади-покупателя, согласно российскому праву, не тебуется. Радца межд ценой сделки и бчансовой стоимостью актдов и обязательств отажается в балансе как стоимость деловой репутации [19, c. 52].

При образовании новой компании, коотуолирующее объединяющиеся компании, или реорганизации одной или нескольких объединяющихся компании учет сделки и НМА регулируется, помимо прочих, ГК РФ и Методическими укчандми по формдовандю бухгчтерской отчетности при осуществлении реорганизации оогадзаци (дчее - МУ по формировадю отчетности при реоогадзации) [12].

Соггасно МУ по формированию отчетности при реорганизации, «в соответствд с решедем (договором) учредителей оценка передаваемого при реорганизации имущества по текущей рыночной стоимости может быть поизведена организацией при составлени передаточного акта или рлделиельного бланса» [12, ст. 7].

При слиянии компанй «даные о полученых в процессе реолганзаїціи... нематерильных активах вознишая организация при составлении вступительной бухгалтерской отчетности на дату государственной регистрации заполняет в оценке, по котолой он отражаются в передаточном акте...» [12, ст. 18]. При присоедиении компани «даные о полученных в поцессе реорганизации... немател ильных активах павопеемнк при составлени бухглтерской отчетности на датт внесени в Рeecтр записи о прекращени деяелности последней из писоединеных организаци заполняет в оценке, по которой он отражаются в передаточном акте...» [12, ст. 18]. Это означает, что законодательство прeдycмaтривaeт возможность оценки НМА не по балансовой, а по текущей рыночной стоимости для и последющей постановки на баланс новой компани (при слини) ил компани-прав опеемниа (при присоедиени) при реолганзаїціи юрииескх лц.

При данных методах объедиения компанй, в случае если величина уставного каптла, определемл договором слили или присоедиеня, не совпадает со стоимостью чистых актиов, то корректиовке подлежат статьи бланса радела «Капиал и резервы». Зачисленя такого рода разнцы на стоимость деловой рептацги не происходит.

Итак, в данном случае пи объедиени компани, по российскому законодательству, может осуществляьст рыночнл оценка НМА дя целей и постановки на бланс компани-покупателя. Ранца межд уставным юдтлoм новой компани (пи слижш) ии компани-павопреемнка (при диcoeдинeнн) и стоимостью) чистых активов отражается в пассивной части бланса в рад еле «Каптл и резервы».

Оценка НМА и ее специфика при объединении компаний

Оцена НМА при объединении компаний в РФ требуетст достаточно редко. К тому же к ней зачастую подходя формльно. При таком подходе результаты оцени навряд ли будут полезны пользователям финансовой отчетности.

В некоторых случаях, однако, все же допускается оцена НМА по текущей рыночной (а не блансовой) стоимости [18, c. 37].

В российских стандалтах оценки под «рыночной стоимостью» понимается «наиболее вееоятная цена, по котолой объект оцени может быть отчужден на открытом рынке в условиях конуренции, когда стороні сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине сделки не отражаются какие-то чрезвычайно обстоятельства» [8, ст. 3].

Поскольку оценка НМА пи объединении компаний в РФ является зачастую формльностью, российским компаням, переходящим на МСФО, необходимо понимать, что картина за рубежом принцлпильно иная. Таким компаниям нужно иметь в виду все специфические особености оцени НМА пи объединении компаний, выделяемые западным сообществом. Во-пєчвьіх, оценка НМА ocyщecтвляeтcя только по справедливой стоимости. Во-втолых, перед непосредственной оценой нужно ддентифициловать НМА. В результате данной работы могут быть выявлен: НМА, ранее не учтенніе на блан се компании-объекта [82, p. 4].

<< | >>
Источник: Аксенов Андрей Игоревич. ОЦЕНКА КЛИЕНТСКОЙ БАЗЫ ПРИ ОБЪЕДИНЕНИИ КОМПАНИЙ. ДИССЕРТАЦИЯ на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва - 2007. 2007

Еще по теме Задачи и особенности учета и оценки нематериальных активов в цене сделок при объединении компаний в РФ:

  1. 86. Оценка нематериальных активов
  2. Методика оценки нематериальных активов (интеллектуальной собственности)
  3. 3.10. ПОНЯТОЕ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  4. Оценка нематериальных активов
  5. Первоначальная оценка нематериальных активов.
  6. Последующая оценка нематериальных активов.
  7. 3.8 Оценка нематериальных активов
  8. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
  9. Оглавление
  10. Глава 1. Особенности оценки нематериальных активов при объединении компаний
  11. Задачи и особенности учета и оценки нематериальных активов в цене сделок при об единении компаний за рубежом и в РФ
  12. Задачи и особенности учета и оценки нематериальных активов в цене сделок при объединении компаний за рубежом
  13. Задачи и особенности учета и оценки нематериальных активов в цене сделок при объединении компаний в РФ
  14. Анализ клиентской базы как наиболее значимой составляющей нематериальных активов при объединении компаний
  15. Глава 2. Методы1 оценки клиентской базы1 при объединении компаний
  16. Анализ подходов и методов оценки клиентской базы при объединении компаний
  17. Использование затратного подхода для оценки клиентской базы при объединении компаний
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -