§ 2. Выявление признаков преступлений, проверочные действия, возбуждение уголовного дела

Признаки налогового преступления бывают явными, достаточно очевидными, но могут быть и не­явными, не выделяться на общем фоне правомерной деятель­ности.

> Явные признаки:

• полное несоответствие реальной хозяйственной деятель­ ности ее документальному отражению;

• несоответствие записей в бухгалтерских документах: пер­ вичных—учетных, учетных—отчетных;

• наличие материальных подлогов в документах (дописки, исправления, подчистки, замена страниц и т.д.);

Налоговые преступления__________________________________ 523

• уничтожение бухгалтерских документов (первичных, учет­ ных, отчетных);

• инсценировка несчастного случая (пожар, затопление) или банкротства.

> Неявные признаки — всякого рода нарушения, которые могут трактоваться как отсутствие профессионализма, небреж­ность, но могут быть и признаками преступления. К их числу относятся нарушения:

• правил ведения учета и отчетности;

• правил ведения кассовых операций;

• правил списания товарно-материальных ценностей;

• правил документооборота;

• технологической дисциплины.

Источники первичной информации о налоговом преступлении:

• продавцы, не участвующие в налоговом преступлении, но осознающие факт его совершения;

• очевидцы каких-либо криминальных или финансовых операций, не отдающие себе отчет в их сути (секретари, шоферы, работники охраны и др.);

• лица, участвующие в совершении преступления: контр­ агенты, пособники, поставщики и потребители.

Нередко такая информация поступает от ревизоров, аудито­ров, членов инвентаризационных комиссий, представителей об­щественности и добровольных помощников органов дознания.

Практика свидетельствует о том, что наиболее часто по­водами к возбуждению уголовных дел о налоговых преступлениях являются: обнаружение таких престу­плений непосредственно органами налоговой полиции, службы по борьбе с экономическими преступлениями (БЭП), сообще­ния налоговых инспекторов.

В ходе проверочных действий, осуществляемых главным об­разом налоговой полицией, реализуется оперативно-розыскная деятельность, регулируемая Федеральным законом «Об опера­тивно-розыскной деятельности» (1995 г.) и Приказом ФСНП РФ № 296 от 4 октября 1996 г. «О порядке работы с материала­ми, содержащими признаки налоговых преступлений». Соглас­но этому приказу в случае установления признаков налогового преступления, с целью документирования, осуществляется про-

524

Методика расследования отдельных видов преступлений

верка фирмы (организации) на предмет соблюдения налогового законодательства налогоплательщиком.

Для этапа проверочных действий ха­рактерны две типичные ситуации:

первая — первичная информация получена негласным путем; вторая — первичные данные о признаках преступления по­лучены из открытых и официальных источников (докумен­тов налоговых инспекций, заключений аудиторских служб, актов КРУ, от средств массовой информации). > Для первой ситуации закономерна проверка, осуществ­ляемая скрытно. Это могут быть негласное наблюдение за пе­редвижением и сбытом товарно-материальных ценностей, сы­рья, продукции, за технологическими процессами производст­ва; изучение документооборота, осмотр помещений, транспор­та, беседы с работниками, возможными свидетелями. На этой же стадии осуществляются запросы в криминалистические уче­ты и банки данных (о личностях, об аналогичных способах со­вершения преступлений и т.п.).

> Для второй ситуации — при получении информации о налоговых преступлениях из официальных источников — про­верочные действия носят комбинированный характер. Основ­ное внимание уделяется открытым (гласным) действиям. Одна­ко то, что не удается выявить таким путем, стараются устано­вить негласно.

Гласными действиями по рассматриваемым преступлениям, осуществляемыми до возбуждения уголовного дела, являются:

• ревизии, аудиторские проверки по заданиям налоговой инспекции, налоговой полиции, службы БЭП;

• запросы и проверки налоговой инспекции; осмотры по­ мещений и документов налоговыми полицейскими или оперуполномоченными службы БЭП;

• получение образцов сырья, полуфабрикатов и готовой продукции путем «контрольных закупок»;

• получение объяснений от должностных и материально- ответственных лиц.

Существенная роль в ходе выполнения как гласных, так и негласных проверочных действий отводится специалистам: бух­галтерам, ревизорам, аудиторам. Они могут провести предвари­тельное исследование, дать консультацию по сле­дующим вопросам:

Налоговые преступления__________________________________ 525

• определение вида документа и его относимость к рассле­ дованию налогового преступления;

• установление того из должностных лиц, кто мог быть причастен к составлению конкретного документа;

• анализ собранной информации (каким образом она мо­ жет быть истолкована; в чем выражались отступления (и какие) от существующих правил и т.п.).

Если в качестве проверочного действия осуществляется ре­визия, то типичными вопросами являются:

• какова величина сокрытой части налогооблагаемой при­ были;

• какова сумма налога, который не был уплачен;

• каким образом скрывался налогооблагаемый доход;

• какова продолжительность совершения выявленных на­ логовых правонарушений;

• что способствовало совершению правонарушений.

В ходе выполнения любых из перечисленных выше прове­рочных действий должны приниматься меры, обеспе­чивающие:

• сохранность документов, в особенности тех, которые предстоит впоследствии изъять;

• подбор свободных образцов (прежде всего подписей долж­ ностных лиц);

• поиск всевозможных черновых записей;

• нейтрализацию противодействия следствию (проверке). Противодействие может осуществляться в раз­ личных формах и включать в себя:

• уничтожение документов и вещественных доказательств,

• инсценировку несчастных случаев в отношении имуще­ ства или людей;

• утаивание партнеров по нелегальному бизнесу;

прямые угрозы свидетелям, специалистам, инспекторам,

полицейским.

Информацию, собранную в ходе проверочных действий, оценивают с нескольких позиций:

а) относимость информации к целям и задачам расследо­ вания;

б) допустимость и целесообразность использования ин­ формации (в качестве доказательственной или в каче­ стве ориентирующей);

526

Методика расследования отдельных видов преступлений

в) достаточность полученных данных для возбуждения уголовного дела и принятия процессуальных решений;

г) перспективы расследования с учетом собранной ин­ формации.

Как уже отмечалось, значительное число уголовных дел воз­буждают на основании материалов проверок, осуществляемых органами налоговой службы. В соответствии со ст.9 Закона «О федеральных органах налоговой полиции» налоговые инспек­ции в случаях выявления факторов сокрытия объектов налого­обложения в крупных и особо крупных размерах обязаны в де­сятидневный срок направить материалы в территориальные подразделения налоговой полиции для проведения дознания или принятия решения по ним в соответствии с законодатель­ством.

Согласно положениям Совместного письма Генеральной прокуратуры РФ (№ 15/5—95 от 11.05.95), Департамента нало­говой полиции РФ (№ ВП-605 от 6.04.95) и Государственной налоговой службы РФ (№ ЮБ-4-08/19н от 12.05.95) «О порядке передачи материалов о нарушениях налогового законодательст­ва в органы налоговой полиции и прокуратуры» в правоохрани­тельные органы из налоговой инспекции долж­ны быть направлены следующие документы:

а) письменное сообщение о фактах сокрытия доходов (прибыли или иных объектов налогообложения) нало­ гоплательщиком;

б) акт документальной проверки соблюдения налогового законодательства и решение по нему начальника Гос­ налогинспекции (с приложением подлинных бухгал­ терских документов, отчетов, деклараций и т.п.);

в) документы о разъяснении налогоплательщику его прав, в том числе возражений и объяснений;

г) объяснения должностных лиц налогоплательщику, если они были-даны;

д) копии приказов о назначении на должность лиц, ответ­ ственных за финансово-хозяйственную деятельность на­ логоплательщика;

е) протокол, постановление и иные документы о привле­ чении к административной ответственности за неупла­ ту налогов (если это имело место ранее).

Налоговые преступления__________________________________ 527

Собранные в ходе первичной проверки и направленные из налоговой инспекции материалы несут информацию лишь об объективной стороне, т.е. о механизме совершения налогового преступления, не позволяя получить достаточно полное пред­ставление о его субъективной стороне. Поэтому возбуждение уголовного дела происходит зачастую на основе предпо­ложительных выводов о наличии в действиях на­логоплательщика всех признаков преступления.