12. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете
бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации;
отчет о прибылях и убытках - финансовые результаты деятельности организации;
отчет о движении денежных средств - изменение финансового положения организации.
Возможность формирования отчетных данных в формате финансовой отчетности, а не в рамках стандартных отчетных форм бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, по существу, предусмотрена в приказе Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Существенным отличием финансовой отчетности от бухгалтерской является характер раскрытия системных данных бухгалтерского учета, ориентированных на финансовые интересы лиц, полномочных принимать деловые ре-шения:
в бухгалтерском балансе для характеристики финансового положения основных групп лиц - поставщиков капитала в явном виде и полно должны представляться сведения о собственном капитале и внешних обязательствах организации;
в отчете о прибылях и убытках для характеристики финансовых результатов, достигаемых всеми заинтересованными лицами, получаемые ими экономические выгоды должны развернуто характеризоваться;
анализ эффективности использования собственного капитала;
анализ эффективности использования заемных средств;
анализ эффективности авансирования капитала (инвестиционный анализ);
экономическая диагностика финансового состояния организации и рейтинговая оценка организации.
Предметом управленческого (производственного) анализа являются:
обоснование бизнес-планов;
система маркетинга;
комплексный экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности;
технико-организационный уровень и другие условия производства;
эффективность использования производственных ресурсов;
производство и реализация продукции;
взаимосвязь себестоимости, объема продукции и прибыли.
Вопросы финансового и управленческого анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга.
Краткий финансовый обзор включает анализ и оценку следующих обобщающих финансовых показателей:
технико-организационный уровень функционирования предприятия;
показатели эффективности использования производственных ресурсов - фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость производства продукции, производительность труда, объем и качество продукции, затраты ресурсов на производство, авансированные для хозяйственной деятельности основные и оборотные средства, оборачиваемость запасов и материалов;
- результаты основной и финансовой деятельности;
рентабельность продукции, оборачиваемость и рентабельность капитала, финансовое состояние и платежеспособность предприятия.
галтерского учета, но также и внесистемные данные, например сведения о числе акционеров, сроках заимствований, уровне купонных ставок, частоте выплаты премий, индексах цен и т.
п. Данные финансовой отчетности обладают свойством сопоставимости не только с аналогичным периодом за предыдущий год, но и за более длительный период. Взаимосвязь должна быть обеспечена между отдельными показателями основных отчетных форм- Основное предназначение формирования финансовой отчетности состоит в том, чтобы максимально прямо охарактеризовать имущественное и финансовое положение каждой группы лиц, заинтересованных в делах организации. Имущественная масса организации представлена всей суммой средств, вовлеченных в экономический оборот организации и контролируемых ею, а не только обособленным имуществом, отражаемым в бухгалтерском балансе.В отчете о финансовых результатах раскрывается информация о величине экономических выгод, которые организация признает за их получателями в рамках отчетного периода.
Основные элементы отчета образуют чистые экономические выгоды участников (собственников, учредителей):
чистая прибыль к распределению, дивиденды;
выгоды коммерческих партнеров - финансовые расходы организации (в виде процентов к получению, арендной платы, комиссии уплаченной, штрафов, пеней, неустоек и т. п.);
выгоды государства - налоговые и приравненные к ним расходы (налоги, сборы, платежи, отчисления);
выгоды персонала - оплата труда и расходы социального характера (фонд оплаты труда, социальных выплат и др.).
в отчете о движении денежных средств предполагается раскрывать обособленно информацию о дополнительных финансовых внешних источниках поступления и расходования денежных средств. О движении денег в связи с исполнением обязательств организации по отношению к заинтересованным в делах организации лицам, а также в связи с инвестиционной деятельностью;
в составе данных финансовой отчетности важно приводить внесистемные показатели, имеющие существенное значение для принятия финансовых решений и оценок, например в виде натуральных показателей - среднегодовое число акций в обращении, распределение акций по типам и классам, сроки заимствования средств, величины годовых процентных ставок (купонных, торговых скидок, учетных ставок) и т.
п.;в составе пояснений и расшифровок к формам отчетности следует не только приводить данные об остатках и оборотах по счетам бухгалтерского учета;
в финансовой отчетности в качестве основного типа уравнения выступают финансово-экономические взаимосвязи показателей, которые вытекают из балансовых увязок на всех дебетовых и кредитовых оборотах, проведенных по счетам, а не только по отдельным группам операций, включенным в общий оборот.
Финансовый учет рассматривается как одна из разновидностей бухгалтерского учета, имеющая целью систематизировать принятые к учету данные в виде, пригодном для составления финансовой отчетности. Идеальным считается случай, когда кредитовые и дебетовые обороты по счетам финансового учета и созданные на их основе сводные регистры являются непосредственной основой формирования финансовой отчетности.
Пр - направлено на пополнение резервов организации; Фцф - направлено на формирование целевых фондов организации;
О„ - остаточная (нераспределенная) прибыль организации.
Основное уравнениедвиженияденежныхпотоков: П„+П„+П, ЖНИ« + Н1,+ Н1. + Н , +Ц.,
л д ф д д я у
где Пде, -поступило денежных средств от операционной деятельности;
Пдо, - поступило денежных средств от инвестиционной деятельности;
П* - поступило денежных средств от финансовой деятельности;
Нпрл - направлено денежных средств на погашение обязательств перед коммерческими партнерами; H* - направлено денежных средств на погашение обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
Нпеп - направлено денежных средств на погашение обязательств перед персоналом; Нд,,, - направлено денежных средств на погашение обязательств перед собственником (участниками); Пя0 - прирост ликвидности организации.
Балансовое уравнение движения денежных потоков может быть разнообразным по форме. Однако наибольший интерес представляет информация об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. В рамках обсуждаемого вопроса основное значение имеет раскрытие информации об исполненных обязательствах в денежной форме перед основными группами лиц организации - собственниками, партнерами, государством, персоналом.
Составление и оперирование данными финансовой отчетности имеет определенные преимущества в ситуациях по санации орга-низаций-должников, при прохождении процедур листинга, а также при разработке планов финансового развития организаций.