Введение

Актуальность темы диссертационного исследования. Проведение исследования государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства представляется чрезвычайно важным и значимым направлением в развитии юридической науки.

Налогообложение как социальное явление обладает многогранным набором различных по своей природе и содержанию свойств, позволяющих ему проявляться во множестве сфер общественной жизни. Такого рода проявление налогообложения в социальной действительности влечет образование самостоятельных пластов общественных явлений, которые в зависимости от того, какое конкретно свойство налогообложения нашло свое выражение, могут иметь правовые, экономические, политические, социальные и иные черты. Такие группы социальных явлений в зависимости от своей направленности будут выступать предметной областью разных отраслей научного знания.

Представляется очевидным, что целый ряд социальных явлений, порожденных или связанных с налогом, входит и в предмет правовой науки.

Вместе с тем, следует констатировать тот факт, что в современной юриспруденции налог и налогообложение рассматривается в большей части в качестве предмета отраслевой науки - финансового (налогового) права. Однако такого рода подход к искомой проблеме позволяет исследовать лишь законодательно определенную модель по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, т. е. имеет дело с правой формой, абстрагируясь от сущностей рассматриваемых явлений, тогда как только по средствам исследования последних представляется возможным вскрыть всю проблематику, существующую в рассматриваемой сфере социальных отношений.

Полагаем, что в качестве решения данной проблемы необходимо рассмотреть налогообложение как социальное явление через призму

предметной области не отраслевой юридической науки, а общей теории права и государства постольку, поскольку именно она имеет дело с сущностями исследуемых явлений.

Так, исследуя общие закономерности возникновения, функционирования и развития государственно-правовой материи, общетеоретическая юридическая наука со всей очевидностью затрагивает проблему налогообложения, его природы, структурной и функциональной характеристики. Налогообложение, выступая конституирующим элементом любого государственно-организованного социума, источником материальной базы его существования, краеугольным камнем взаимоотношения публичной власти и подданных, неизбежным образом оказывается в орбите предметной области общей теории государства и права.

Вместе с тем, современная юридическая теория, на наш взгляд, не уделяет необходимого внимания данной проблеме.

Все имеющиеся исследования, затрагивающие так или иначе общетеоретические проблемы налогообложения, как государственно­правового явления, носят либо описательный характер, либо сводятся к определению налога в качестве объекта одного из направлений деятельности государства.

Однако исторический опыт и современная реальность со всей очевидностью показывают, что налог, право на его взимание и форма его правового установления всегда были и остаются фундаментальными проблемами функционирования государственно-организованного общества, затрагивающими множество его институтов.

Кроме того, налогообложение как институт, связанный с отчуждением части материальной базы налогообязанных лиц в пользу государства и обращением такой части в его собственность с целью дальнейшего публичного распределения и перераспределения, сам несет в себе отпечаток целой совокупности конституирующих свойств содержания любого государства.

В данном случае имеется в виду, что взаимоотношения между налогом и окружающей его государственно-правовой материей строятся на принципе прямых и обратных связей, где налог оказывает влияние на государственно­правовую действительность, его окружающую, испытывая при этом известную степень влияния такой действительности и на самом себе.

Соответственно, налогообложение как социальное явление для общей теории государства и права может представлять интерес в нескольких

аспектах:

- как самостоятельный социальный феномен, имеющий государственно-правовое значение;

- с точки зрения влияния налога на трансформацию тех или иных государственно-правовых институтов;

- с точки зрения воздействия окружающей государственно-правой материи на содержательное начало самого налога.

Представляется, что сказанное с определенной очевидностью показывает, что существующее в правовой доктрине положение вещей, связанное с пониманием налогообложения, его функциональной и структурной характеристикой, не соответствует глубине искомой проблемы, т. к. не позволяет должным образом познать определенные закономерности функционирования тех или иных явлений, находящихся в рамках государственно-правовой действительности.

Таким образом, актуальность проведения настоящего диссертационного исследования обуславливается отсутствием в современной юридической науке полноценных исследований государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства, позволяющих вскрыть его сущностные начала как государственно-правового явления.

Степень научной разработанности темы. Отдельные аспекты рассматриваемой в рамках настоящей диссертационной работы проблематики были предметом научных исследований современных ученых-правоведов.

Так, в орбите научных интересов исследователей находились проблемы: общих условий генезиса налога^[1] и его особенностей в различных государственно­организованных социумах,^[2] социальной природы налогообложения,^[3] эволюции государственно-правового содержания налога и налоговой обязанности^[4].

Также в литературе освещены вопросы, касающиеся налога как формы проявления государственного суверенитета^[5], политики налогов^[6], юридической конструкции налога, его признаков и элементов¹.

Кроме того, отдельным проблемам налога посвящены работы, связанные с функциональной характеристикой государственно-организованного общества, определяющие его как объект одного из основных направлений деятельности государства^{[7] [8].}

Вместе с тем, несмотря на то, что указанные аспекты рассматриваемой проблемы нашли свое отражение в научной литературе, можно констатировать отсутствие полноценных исследований в части определения налога как категории общей теории государства и права с точки зрения анализа его внутренней организации и функционального значения.

Объектом диссертационного исследования выступает область общественных отношений, складывающихся в государственно­организованном обществе в процессе реализации экономической функции государства.

Предметом диссертационного исследования государственно-правовой механизм, опосредующий отчуждение публичной властью части имущественной базы у налогообязанных лиц, обращением этого имущества в свою собственность и аккумулированием его в централизованных фондах для целей дальнейшего распределения

Цели диссертационного исследования - комплексное многоаспектное изучение и доктринальное осмысление структурной и функциональной характеристики государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства.

Для достижения поставленных целей подлежат решению следующие

задачи:

- определить место и значение налога в системе признаков государства;

- рассмотреть налог с точки зрения предметной области науки теории права и государства;

- провести анализ закономерностей генезиса налогообложения в социально организованном обществе;

- проследить эволюцию политико-правовой мысли о природе и содержании налогообложения;

- дать определение и провести анализ признаков налога как категории современной правовой науки;

- провести исследование особенностей соотношения и взаимодействия деятельности государства по взиманию налогов с иными функциями государства;

- рассмотреть элементы содержания налогообложения современного государства;

- определить понятие и структуру формы налогообложения государства;

Методологическая основа исследования. Решение поставленных задач

осуществлялось при помощи диалектического метода и основанных на нем современных общенаучных и частнонаучных средств и способов познания государственно-правовой материи.

Особое внимание в рамках системной методологии уделено формально­логическому методу, включающему в себя такие приемы познания как, анализ, синтез, дедукция, индукция, социологическому методу, позволяющему вскрыть онтологический пласт искомой проблемы,

историческому, сравнительному, статистическому, семантическому, структурно-функциональному и другим подходам к предмету исследования.

Достоверность и аргументированность полученных результатов обеспечены широким использованием теоретических источников по юриспруденции, логике, философии, экономике и другим отраслям научного знания.

Научная новизна исследования заключается в структурной характеристики государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства, как самостоятельного социального явления и объекта познания, а также в определении взаимокоррелирующих связей между рассматриваемым феноменом и закономерностями функционирования и развития окружающей его государственно-правовой действительности.

Определение структурной характеристики государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства как социального явления позволяет раскрыть сущностные свойства не только самого искомого объекта, но и наиболее отчетливо проследить процессы трансформации государственно-организованного общества в целом.

На защиту выносятся следующие основные положения:

1. Государственно-правовой механизм реализации налоговой функции государства представляет собой систему взаимосвязанных и взаимообусловленных видов деятельности различных органов власти государства, направленных на установление налога, взимание налога, применение санкций за нарушение налоговых обязанностей. При этом в современном государстве каждый из указанных видов деятельности закреплен за конкретной ветвью власти, разделение полномочий между которыми в данной сфере обеспечивает соблюдение баланса между фискальным интересом государства и частным интересом налогообязанных лиц.

2. Налогообложение является одним из проявлений такого признака государства как суверенитет. В диссертации подробно раскрывается, что

налог на начальном этапе формирования государственной организации общества являлся основной политико-правовой связью между государством и подданными, поскольку признание со стороны последних легитимности имущественных притязаний власти являлось, по сути, признанием самой власти. Кроме того, возможность облагать налогом - исторически представляла собой главный критерий для разграничения территории на «свою» и «чужую», что являлось первостепенным фактором для формирования самостоятельного государства.

3. Налогообложение, существующее в государственно-организованном обществе, представляет собой трансформированную систему перераспределения материальных благ, присущую изначально всем догосударственным социумам, отличающуюся от своего архаичного состояния переходом от горизонтальной модели отношений к вертикальной, усложнением субъектного состава таких отношений за счет включения в них публичной казны и приданием процессу перераспределения правовой формы.

4. Политическая и правовая мысль, объясняющая содержание и социальную природу налоговой функции государства, исторически находилась в постоянной корреляции с учением о государстве и праве. В диссертации выявлены закономерности трансформации общественно­правовой мысли, посвященной природе налогообложения, и предложено теоретическое обоснование таких изменений.

5. В работе сформулирован методологический подход, описывающий возможность рассмотрения налога в качестве общетеоретической категории права, отображающей такие фундаментальные государственно-правовые проблемы как генезис государства, форму и сущность государства, функции государства; основные права и свободы человека и т.д.

Автором диссертации разработана теоретическая модель, позволяющая разграничить налог, как категорию теории государства и права от идентичных категорий смежных отраслей научного знания (финансового

права, экономической теории) в результате чего появляется возможность системно отразить в данной категории закономерности возникновения, функционирования и развития государственно-организованного общества.

6. Развитие института налога, выступающего в качестве центрального элемента налоговой функции государства, происходит посредствам изменения его конституирующих признаков (переход от натуральной формы к денежной; от разового к регулярному).

При этом современная система признаков налога (абстрактность, публичность, имущественный характер, безвозвратность,

безэквивалентность, обязательность, определенный порядок установления) является результатом эволюции соответствующих институтов налогообложения, существовавших с самого начала своего зарождения в государственно-организованном обществе.

7. Соотношение налоговой функции с иными функциями государства находится в постоянной динамике, обусловленной закономерностями изменения содержания данных функций, происходящими в результате взаимопроникновения элементов одной функции в содержание другой.

В работе определены особенности развития налоговой функций в современном обществе и выявлена тенденция увеличения роли правовых институтов (правовых идей, принципов, юридической догматики и техники) в содержании рассматриваемой функции.

При этом указанная тенденция влечет возникновение двух разнонаправленных закономерностей. С одной стороны, инкорпорация правовых институтов в содержание налоговой функции придает последней правовую стройность, упорядоченность и качественную юридическую определенность, с другой стороны, способна вызывать коллизию с отдельными налоговыми институтами, имеющими отличное от правовых институтов содержание.

Теоретическая значимость. Теоретическим результатом диссертационного исследования является раскрытие содержания

государственно-правового механизма реализации налоговой функции государства, определение его структуры и закономерностей функционирования и развития.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что функциональная и структурная характеристика государственно­правового механизма реализации налоговой функции государства может служить эффективном инструментом в выработке и принятии того или иного публично-властного решения в сфере налогообложения.

Должное понимание а также уяснение конкретных принципов функционирования и моделей структурирования налога являются залогом совершенствования как правового регулирования в рассматриваемой области, так и в целом процесса налогообложения.

Структура и объем диссертационного исследования были определены исходя из целей и задач исследования. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих в себя восемь параграфов, заключения и библиографии. Объем составляет 180 страниц.