К теме 11. Налоги и налоговая система

Налог и налоговая система

Налог — изъятие в пользу государства части дохода самостоятельного хозяйствующего субъекта, заранее определенной и установленной в законодательном порядке.

Налогообложение — способ регулирования доходов и источников пополнения государственного бюджета.

Принципы построения налоговой системы:

1. Всеобщность — налогами охвачены все экономические субъекты, получающие доходы, независимо от их организационно-правовой формы.

2. Стабильность — устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени.

3. Равнонапряженность — взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам в доле от дохода и прибыли.

4. Обязательность — с одной стороны, принудительность налога, с другой — самостоятельность субъекта в исчислении и уплате налога.

5. Справедливость — установление налоговых ставок и налоговых льгот, ставящих всех в примерно равные условия и оказывающих щадящее воздействие на субъектов с низким уровнем дохода.

Виды налогов

В соответствии с объектом налогообложения — прямые (на доход или имущество) и косвенные (включаются в цену товара).

Пример — налог с оборота (как процент от суммарной стоимости покупки) или налог на добавленную стоимость (начисляется на стоимость, добавленную в процессе производства); акцизы (на некоторые виды товаров, например, автомашины, винно-водочные и табачные изделия). Во внешней торговле — экспортные и импортные таможенные пошлины.

В зависимости от органа, взимающего налог: федеральный, муниципальный, местный.

Виды налогов, действующие на территории Российской Федерации

По цели использования — общие и целевые.

По признаку соотношения между налоговой ставкой и доходом:

— прогрессивный — средняя ставка повышается по мере роста дохода;

— регрессивный — средняя ставка понижается по мере роста дохода;

— пропорциональный — средняя ставка остается неизменной при росте дохода.

Налоговая ставка — часть (доля) дохода, выплачиваемая в качестве налога.

Виды налоговых ставок:

— предельная — отношение прироста выплачиваемых налогов к приросту дохода;

— средняя — отношение суммы налогов к величине налогооблагаемого дохода;

— нулевая (льготная) — уменьшение налоговых ставок или полное освобождение от уплаты налогов для отдельных предприятий в зависимости от их профиля, характера производства продукции и выполнения работ, использования рабочей силы, зоны расположения.

Особенность налоговых систем промышленно развитых стран состоит в том, что основное налоговое бремя несут физические лица. Это связано с тем, что фирмы и предприятия, не обремененные высокими налогами на прибыль, стремительно развиваются, что в свою очередь благотворно сказывается на заработной плате наемных работников и предпринимательском доходе. Это увеличит конечные доходы физических лиц и создаст возможности для получения с них весомого подоходного налога. В РФ налоговое бремя несут прежде всего предприятия.

В налоговой системе государства самое сложное — определить размер налоговых ставок.

Налоговое бремя — соотнесение общей суммы всех налогов к прибыли фирмы. Чем выше налоговое бремя, тем выше вероятность того, что фирмы будут уклоняться от их уплаты или вынуждены сворачивать свое производство, так как высокий налог лишает предпринимателя основного стимула — получения прибыли.

Зависимость налоговых поступлений от ставки налогообложения иллюстрируется с помощью кривой Лаффера.

Налоговая

ставка (%)

Поступления в бюджет страны

График 1. Кривая Лаффера

Кривая Лаффера показывает, что при росте налоговой ставки от 0 до 50% доходы в бюджет государства растут, при росте от 50 до 100% — падают. Ставка налога в 50% считается оптимальной.

Общая характеристика российской налоговой системы

В странах с развитой рыночной экономикой бремя налогов находится в интервале 30–50% от прибыли. Однако реальные выплаты бывают ниже ставок налогообложения, так как существует система льгот и скидок. В частности, не облагаются налогом отчисления в пенсионный, амортизационный и другие благотворительные фонды.

В России — неэффективная налоговая система.

Кроме того, недостатком существующей системы является многочисленность налогов на всех уровнях (около 150). В новом проекте — более 30 видов.

Современная налоговая система России действует с 1992 г. Она система сформировалась в 1991–1992 гг. на базе структуры доходов хозяйствующих субъектов, сложившейся в рамках огосударствленной экономики на основе следующих положений:

— основная масса облагаемого дохода формируется в рамках государственного сектора экономики;

— основные налогоплательщики — юридические лица;

— основной источник налоговых поступлений — промышленность;

— основные налоги для населения — косвенные налоги.

В процессе формирования рыночных отношений происходит уменьшение доли налогов в ВВП (1996 г. — 21% в РФ, в Швеции — 55%, в США — 30%). Это происходит по следующим причинам:

— меняется роль государства в экономике (отказ государства от перераспределения ресурсов между предприятиями);

— увеличивается доля сферы услуг (прежде всего финансовой сферы и сферы негосударственной торговли) и сокращается доля промышленного сектора;

— изменяется система государственного управления и в связи с этим снижается административная дисциплина.

Основные направления реформирования налоговой системы РФ

1. Принятие второй части Налогового кодекса РФ, выравнивание условий деятельности налогоплательщиков, обеспечение нейтральности налогов по отношению к инфляционным процессам. Самые большие изменения предусматриваются в налоге предприятий. Меняются правила определения налогооблагаемой прибыли, вводится новый институт — консолидированная группа налогоплательщиков.

2. Новые налоги в отношении субъектов малого предпринимательства:

С 1 января 2003 года

Если доход по итогам первых 9 месяцев 2002 г. не более 11 млн руб. (годовой доход не более 15 млн руб.

применяют по выбору

Налог на прибыль,

НДС,

налог с продаж,

ЕСН,

налог на имущество

ЗАМЕНЯЕТСЯ

уплатой

ЕДИНОГО НАЛОГА

– 6 % с годового дохода

15 % от прибыли

Литература

1. Агапова Т. А., Серегина С. Ф. Макроэкономика: Учеб. / Под общ. ред. А. В. Сидоровича. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Дело», «Сервис», 1999. — 415 с.

2. Албегова И. М. и др. Государственная экономическая политика: опыт перехода к рынку / Под. общ. ред. А. В. Сидоровича. — М.: Изд-во «Дело», «Сервис», 1998. — 319 с.

3. Балабанов А. И. Финансы: Учеб. пос. — СПб.: Питер, 2000. — 189 с.

4. Балабанов И. Т. Финансы граждан. — M.: Финансы и статистика, 1995. — 224 с.

5. Гуськова М. Ф. Экономика: 100 вопросов — 100 ответов: Учеб. пос. / М. Ф. Гуськова, П. Ф. Стерликов, Ф. Ф. Стерликов. — М.: ВЛАДОС, 1999. — 278 с.

6. Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учеб. пос. — М.: ИНФРА-М, 1997. — 247 с.

7. Костюк В. Н. Макроэкономика: Курс лекций. — М.: Центр, 1998. — 384 с.

8. Курс экономической теории: Учебник для вузов / Под общ. ред. М. Н. Чепурина, Е. А. Киселевой; МГИМО. — 4-е изд., доп. и перераб. — Киров: АСА, 1999. — 743 с.

9. Курс экономической теории: Учеб. пос. / Рук. и науч. ред. А. В. Сидоровича. — СПб.: Экономическая школа, 1997.

10. Луссе А. В. Макроэкономика: Учеб. пос. — 2-е изд., испр. — СПб.: Питер, 1999. — 240 с.

11. Макконнелл К., Брю С. Экономикс. Принципы, проблемы и политика: В 2 т. / Пер. с англ. — М.: Республика, 1992.

12. Мэнкью Н. Макроэкономика. — М.: Изд-во МГУ, 1994. — 736 с.

13. Налоги: Учебное пособие для вузов / Под. ред. Д. Г. Черника. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 542 с.

14. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1: Принят Государственной. Думой РФ 1 июня 1998 г.: Офиц. текст по сост. на 1 марта 1999 г.

15. Пансков В. Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ. Ч. 1. — 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 78 с.

16. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Учебный экономический словарь: 3000 терминов. — М.: АЙРИС-ПРЕСС, 1999. — 412 с.

17. Райхлин Э. Основы экономической теории: Финансово-де-нежная ситема. — М.: Наука, 1999. — 288 с.

18. Российский статистический ежегодник: Стат. сб. / Госкомстат России. — М., 1999. — 621 с.

19. Селищев А. С. Макроэкономика: Учеб. / Под ред. А. И. Леусского. — СПб.: Питер, 2000. — 439 с.

20. Сорокин А. А. Экономическая политика государства: Учеб. пос. / Рос. Межд. акад. туризма. — М.: Сов. спорт, 1998. — 78 с.

21. Стиглиц Дж. Ю. Экономика госсектора / Пер. с англ.; Научн. ред. Г. Куманин. — М.: Изд-во МГУ–ИНФРА-М, 1997. — 718 с.

22. Ходов Л. Г. Основы государственной экономической политики. Учеб. — М.: БЕК, 1997. — 332 с.

23. Экономика: Учеб. / Под ред. А. С. Булатова. — М.: БЕК, 1995. — 695 с.

Периодические издания

Журналы. 1998–2003

Налоговый вестник.

Вопросы экономики.

Российский экономический журнал.

Газеты. 2003

Российская газета.

Экономика и жизнь.

Интернет

Текущий архив Государственного комитета РФ по статистике //www/rbc.ru/gks, www.gks.ru/.

Текущий архив Министерство по налогам и сборам // www.nalog.ru/.