10.2\r\n Виды налогов\r\n
Различают два основных вида налогов: прямые и косвенные.\r\n Прямые налоги (direct taxes) — это налоги на доходы от факторов про&изводства и имущество. Они взимаются с денежных сумм, полученных экономическим агентом (прежде всего в качестве факторных доходов), или денежной оценки принадлежащего ему имущества.\r\n
К прямым налогам относятся:\r\n
\r\n - личный подоходный налог (в развитых странах он является основным элементом налоговой системы, обеспечивая наибольшую долю налоговых поступлений);
\r\n - налог на прибыль;
\r\n - налог на наследство;
\r\n - налог на имущество;
\r\n - налог с владельцев транспортных средств и др.
\r\n
\r\n Особенность прямых налогов состоит в том, что налогоплательщик (тот, кто оплачивает налог) и налогоноситель (тот, кто выплачивает налог госу&дарству) — это один и тот же агент.\r\n
Косвенные налоги (indirect business taxes) — это налоги на товары, услу&ги и виды деятельности.
Они представляют собой часть цены товара или ус&луги. Поскольку эти налоги входят в стоимость покупок (либо как фикси&рованная сумма, либо как процент от цены), они носят неявный характер и выступают как налоги на потребление, а не на доход.\r\n К косвенным налогам относятся:\r\n
\r\n - налог на добавленную стоимость — НДС (этот налог имеет наиболь&ший вес в налоговой системе России);
\r\n - налог с оборота;
\r\n - налог с продаж;
\r\n - акцизный налог (подакцизными товарами являются сигареты, алко&гольные напитки, автомобили, ювелирные изделия, меха);
\r\n - таможенная пошлина (включаемая в цену импортных товаров).
\r\n
\r\n Особенность косвенных налогов состоит в том, что налогоплательщик и\r\n
налогоноситель — это разные агенты.
Налогоплательщиком является поку&патель товара или услуги (именно он оплачивает налог при покупке), а на- логоносителем — фирма, которая произвела этот товар или услугу (она вы&плачивает налог государству). Неслучайно в Системе национальных счетов данный вид налогов называется косвенными налогами на бизнес.\r\n В развитых странах наибольшую долю (примерно 2/3) налоговых поступ&лений составляют прямые налоги, а в развивающихся странах и странах с пе&реходной экономикой — косвенные налоги. Это связано с тем, что косвенные налоги собирать легче и объем налоговых поступлений в этом случае зависит от цен товаров и услуг, а не от доходов экономических агентов (которые они по возможности, если позволяет налоговая система, пытаются укрыть от на&логообложения). По этой же причине государству выгоднее использовать ко&свенные, а не прямые налоги в период инфляции. Это позволяет минимизи&ровать потерю реальной стоимости налоговых поступлений.\r\n
В макроэкономике налоги также делят на автономные и подоходные.\r\n
Автономные (или аккордные) налоги (autonomous taxes — fx) — это на&логи, которые не зависят от уровня дохода. Аккордный налог представляет собой налог, который дает одну и ту же сумму налоговых поступлений при любой величине совокупного дохода.\r\n
Подоходные налоги (income taxes) — это налоги, которые зависят от уровня совокупного дохода и сумма налоговых поступлений от которых опре&деляется по формуле fx К, где t — налоговая ставка, Y— совокупный доход (национальный доход или валовой внутренний продукт).\r\n
Налоговая функция (сумма налоговых поступлений) имеет вид\r\n
Tx = Tx + txY.\r\n
Различают среднюю и предельную ставку налога.\r\n
Средняя ставка налога (average tax rate) — это отношение налоговой сум&мы к величине дохода, выраженное в процентах:\r\n
Тх\r\n
t = —• х 100%.\r\n
ср у\r\n
\r\n \r\n
Предельная ставка налога (marginal tax rate) — это процентное отноше&ние величины прироста налоговой суммы к величине прироста дохода.
Она показывает, на сколько увеличивается сумма налога при увеличении дохода на единицу:\r\n
Г —х100%. A Y\r\n
Предположим, что в экономике действует такая система налогообложе&ния, при которой доход до 50 тыс. дол. облагается налогом по ставке 20%, а свыше 50 тыс. дол. — по ставке 50%. Если человек получает 60 тыс. дол. дохо&да, то он выплачивает сумму налога, равную 15 тыс. дол. (50 х 0,2 + 10 х 0,5 = = 10 + 5 = 15), т.е. 10 тыс. дол. с суммы в 50 тыс. дол. и 5 тыс. дол. с суммы, превышающей 50 тыс. дол., т.е. с 10 тыс. дол. Средняя ставка налога будет рав&на 15/60 = 0,25 или 25%, а предельная ставка налога равна 5/10 = 0,5 или 50%.\r\n
Ставка процента (/), которая используется в формуле макроэкономиче&ской налоговой функции, представляет собой предельную налоговую став&ку, и величина налоговой суммы рассчитывается по отношению к приросту величины валового внутреннего продукта или национального дохода.\r\n
В зависимости от того, как устанавливается средняя налоговая ставка, различают три типа налогов (налогообложения): пропорциональные, про&грессивные и регрессивные.\r\n
Пропорциональные налоги предполагают, что средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от величины дохода. Поэтому сумма нало&га пропорциональна величине дохода (табл. 10.1).\r\n
\r\n
Таблица 10.1. Пропорциональный налог\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n \r\n | \r\n Доход, дол.\r\n | \r\n \r\n Налоговая ставка, %\r\n | \r\n \r\n Сумма налога, дол.\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 100\r\n | \r\n \r\n 10\r\n | \r\n \r\n 10\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 200\r\n | \r\n \r\n 10\r\n | \r\n \r\n 20\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 300\r\n | \r\n \r\n 10\r\n | \r\n \r\n 30\r\n | \r\n
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
Прямые налоги (за исключением личного подоходного налога и в неко&торых странах налога на прибыль) являются пропорциональными.\r\n
Прогрессивные налоги — это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере роста величины дохода и уменьшается по мере со&кращения величины дохода.
Такие налоги предполагают не только бблылую абсолютную сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохо&да по мере его роста (табл. 10.2).\r\n
\r\n
Таблица 10.2. Прогрессивный налог\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n \r\n | \r\n Доход, дол.\r\n | \r\n \r\n Налоговая ставка, %\r\n | \r\n \r\n Сумма налога, дол.\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 100\r\n | \r\n \r\n 10\r\n | \r\n \r\n 10\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 200\r\n | \r\n \r\n 12\r\n | \r\n \r\n 24\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 300\r\n | \r\n \r\n 15\r\n | \r\n \r\n 45\r\n | \r\n
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
Примером прогрессивного налога в большинстве стран служит личный подоходный налог[XXX]. Такая система налогообложения в максимальной степе&ни способствует перераспределению доходов, однако вряд ли стимулирует повышение эффективности производства.\r\n
Регрессивные налоги — это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере роста до&хода. Таким образом, при увеличении дохода его доля, выплачиваемая в ви&де налога, сокращается (табл. 10.3).\r\n
\r\n
Таблица 10.3. Регрессивный налог\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n \r\n | \r\n Доход, дол.\r\n | \r\n \r\n Налоговая ставка, %\r\n | \r\n \r\n Сумма налога, дол.\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 100\r\n | \r\n \r\n 15\r\n | \r\n \r\n 15\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 200\r\n | \r\n \r\n 12\r\n | \r\n \r\n 24\r\n | \r\n
\r\n \r\n | \r\n 300\r\n | \r\n \r\n 10\r\n | \r\n \r\n 30\r\n | \r\n
\r\n
\r\n
\r\n
\r\n
Регрессивный налог может приносить бблыиую абсолютную сумму на&лога (как в нашем примере), а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при повышении доходов.\r\n
В явном виде регрессивная система налогообложения в современных условиях наблюдается крайне редко[XXXI].
Однако все косвенные налоги с точки зрения доли, которую они составляют в доходе покупателя, имеют регрес&сивный характер, причем чем выше ставка налога, тем в большей степени регрессивным он является. Поскольку косвенный налог — это часть цены товара, то в зависимости от величины дохода покупателя доля этой суммы в его доходе будет тем больше, чем меньше доход, и тем меньше, чем боль&ше доход. Наиболее регрессивный характер поэтому имеют акцизные нало&ги. Например, если акцизный налог на пачку сигарет составляет 10 руб., то доля этой суммы в бюджете покупателя, имеющего доход 1000 руб., равна 0,1%, а в бюджете покупателя, имеющего доход 5000 руб., — лишь 0,05%.\r\n
Еще по теме 10.2rn Виды налоговrn :