§ 121. Понятие о налогах и виды их

Налогами в отличие от повинностей[225] и дохода от домен, регалий и монополий называются все постоянные и правомерные сборы государства с граждан, употребляемые на покрытие государственных расходов\'.

Согласно с этим определением понятие о налогах обнимает собою все подати и пошлины, причем податями называются все окладные и неокладные денежные сборы, производимые государством на покрытие государственных расходов, совершенно независимо от оказываемых государством услуг, тогда как пошлины всегда имеют значение платы за определенные услуги или за дарованные права. К первого рода пошлинам относятся судебные, нотариальные, дорожные, почтовые и другие пошлины или сборы; ко вторым - пошлины за дипломы, патенты, лицензии, титулы, ордена, пожалования и т.п. Подати в зависимости от того, берутся ли они прямо или только при производстве плательщиком расходов, делятся на прямые и косвенные, причем вторые называются так потому, что подати эти берутся не прямо с лица, производящего расход, т.е. не прямо с потребителя, но с производителя в том предположении, что плательщик подати переложит ее непременно на потребителя[226]. Прямые подати делятся согласно с тем, какой податной объект берется в основание обложения, на личные, капитальные или имущественные и подоходные. Личные подати подразделяются на подушную подать, которою облагаются податные классы населения по числу душ, поголовную, которою облагается все население поголовно, и классную, которою облагается все население или только часть его, при делении плательщиков на классы с определением особого податного оклада для каждого класса. Классную подать можно рассматривать как переходную форму к подоходным податям, так как в основание разделения плательщиков на классы берется вероятная величина дохода, получаемого ими. Подоходная подать делится в зависимости от того, падает ли она на заработную плату, ренту (поземельная подать), процент с капитала и промысловую прибыль (промысловая подать).

Промысловая подать может быть рассматриваема как переходная форма к поимущественной подати, потому что оклад этой подати ставится обыкновенно в зависимость от размеров постоянного и оборотного капиталов данного промысла. Поимущественные подати делятся в зависимости от того, падают ли они на капитал (капитальная подать), все имущество (поимущественная подать) и наследства. Косвенные налоги делятся, смотря по форме и по условиям взимания их, на подати с потребления, акцизы и таможенные пошлины. Подати с потребления взимаются с квартир, железнодорожных и театральных билетов, газет, экипажей, лошадей, собак и т.п., причем квартирный налог может быть рассматриваем как переходная форма от прямых податей к косвенным, потому что наемная плата за квартиру как объект этого налога находится обыкновенно в определенном пропорциональном отношении к доходу квартиранта, вследствие чего этот налог носит отчасти характер подоходного налога. Акцизы взимаются преимущественно с предметов общего потребления, как, например, сахар, табак, пиво, спирт и т.п., составляющих продукты внутреннего производства. Таможенные пошлины делятся на внутренние и внешние, с подразделением последних на ввозные, вывозные и транзитные, т.е. провозные1.

1 Классификация и система налогов в литературе чрезвычайно разнообразна. Так, наприм., Пфейффер при делении податей на оценочные и накладные относит к первым: 1) поголовную, 2) подоходную и 3) поимущественную подати; ко вторым - 1) прямые и 2) косвенные налоги. Подоходную подать он подразделяет на: а) поземельную, б) домовую,

в) промысловую, г) заработанную (Lohnsteuer), д) процентную или прибыльную и е) общую подати. Поимущественную подать он подразделяет на: а) постоянную, б) с наследств и в) с купчих. Прямые накладные подати он подразделяет на: а) квартирный налог (Miethsteuer) и б) налог на предметы роскоши. Наконец, косвенные накладные налоги он делит на: а) акцизы и б) таможенные пошлины. Такую же в существенных чертах систему предлагает и Рау.

Адам Смит различает налоги поземельный, промысловый, на заработную плату, поголовный и на потребление. Милль, различая налоги прямые, на потребление и другие налоги, относит к первым налоги на ренту, промысловую прибыль, заработную плату, подоходный и подомовый; к третьим - пошлины. Мальхус считает прямыми налогами общую имущественную подать, общую подоходную подать, личные подати, поземельную, подомовую и промысловую подати, налог на жалованье и на проценты с капитала. Косвенными налогами он считает налоги за пользование общими или особыми общественными учреждениями, т.е. пошлины, и налоги на предметы потребления. Гокк подводит все налоги под четыре категории: личный налог, подоходный, за особые услуги государства, т.е. пошлины, и налоги на потребление, с подразделением последних на налоги на потребление, продовольствие, пользование и роскошь. Умпфенбах относит к системе оценочных налогов: I) налог на ренту (поземельная подать), 2) на доход с капитала (лесная подать, подомовая и на проценты) и 3) на заработную плату; к системе косвенных налогов: 1) таможенные пошлины и 2) акцизы. Маурус строит свою систему по объектам и формам обложения: I) обложение личных потребностей, 2) обложение труда, 3) обложение прав собственности, 4) обложение за пользование общими государственными учреждениями н 5) обложение в виде требования услуг от подданных, относя сюда: а) выбор депутатов в законодательные учреждения, б) службу присяжных заседателей и органов самоуправления, в) воинскую повинность и

г) квартирную и подводную повинности. Шеффле делит налоги на подоходные и имущественные с подразделением тех и других на прямые и косвенные, включая в понятие о налогах и пошлины. Вагнер различает налоги по объекту, основам измерения и способам взимания; по объекту он делит налоги на поимущественные и подоходные, по основам измерения он держится отчасти деления, предложенного Гокнам, по способу взимания он делит налоги на прямые и косвенные. Штейн берет в основание своей системы три главных источника доходов - капитал (в широком смысле), труд и хозяйственную индивидуальность (предприимчивость), а отсюда различие между прямыми, косвенными и подоходными податями.

Налоги прямые падают на доход с хозяйственного капитала, доход с личного капитала и доход с промыслового капитала. Налогами косвенными облагается труд и они падают на потребление, на предметы удовольствия и на предметы внешней торговли (таможенные пошлины). Леруа-Болье, деля налоги на прямые и косвенные, относит к первым асе налоги личные, поимущественные и подоходные и, кроме того, налог на предметы роскоши; ко вторым он относит собственно косвенные налоги (акцизы и таможенные пошлины), пошлины и налоги местные (см. Лебедев, стр. 469- 478). - Из всех этих систем видно, что одни финансисты расширяют понятие о налогах, включая в них не только пошлины, но и натуральные повинности (Маурус), другие же суживают его, называя налогами только подати, причем одни исключают из понятия о налогах местные сборы, другие же нет (Милль. Леруа-Болье). Что касается пошлин, то включение их в понятие о налогах совершенно согласно с историко-генетическим развитием их. В древнем и средневековом мире общественные интересы не были целью государства, а потому требовалась оплата всех услуг, оказываемых государством, Только в

<< | >>

↑

Источник: И.Т. Тарасов, А.А. Исаев. Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: «Статут» (в серии «Золотые страницы финансового права России»),2004. — 618 с.. 2004

Еще по теме § 121. Понятие о налогах и виды их:

- Биржевая деятельность - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги, кредит, банки - Кредитование - Основы финансов - Финансовая математика - Финансовое право - Финансовый менеджмент - Финансы и кредит -