Реформа упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Беларуси

Шестак А.В. студентка 4 курса факультета инновационной подготовки

Научный руководитель Попова Т.Е., магистр экономики и управления ст. преподаватель каф. теории и практики государственного управления Академия управления при Президенте Республики Беларусь

(г.

Определенные режимы налогообложения для малого бизнеса существуют во многих странах. Основная причина этого заключается в том, что существуют значительные раз- личия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на субъекты малого предпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить из- держки малого бизнеса на уплату налогов и тем самым улучшить экономическую среду, и создают стимулы для его развития. Это особенно важно, поскольку малый бизнес является неотъемлемым сектором экономики: он более гибкий и быстрее приспосабливается к из- менению рыночной среды по сравнению с крупными предприятиями. Развитие малого бизнеса позволяет также увеличить уровень занятости в экономике и, как следствие, со- кратить государственные расходы на выплату пособий по безработице.

Выделяют два основных подхода к налогообложению малого бизнеса. Первый подход заключается в использовании пониженных ставок по отношению к налоговой базе, опре- деляемой в соответствии с общими правилами. Данная мера зачастую дополняется раз- личными инвестиционными льготами и налоговыми каникулами. Второй и более распро- страненный подход предполагает использование специальных режимов налогообложения. Один из вариантов – введение различных упрощенных способов определения налоговой базы на основе фактических результатов деятельности предприятий (например, налогооб- ложение доходов или валовой выручки). Другой вариант – вмененное налогообложение, предполагающее косвенную оценку потенциального дохода налогоплательщика и введе- ние фиксированного налога, заменяющего один или несколько налогов.

В Беларуси специальный режим налогообложения для малого бизнеса включает упрощенную систему налогообложения и вмененное налогообложение.

Однако ни один из этих подходов не привел к улучшению экономической среды и со- зданию стимулов для развития малого предпринимательства. В итоге имеется незначи- тельное количество малых предприятий, небольшая доля занятых людей на этих предпри- ятиях в сравнении с наиболее успешными странами с переходной экономикой, а также не- удовлетворительная динамика объема выпуска указывают на относительную невыгод- ность положения малого бизнеса в белорусской экономике. Налогообложение оказывает существенное влияние на положение субъектов малого предпринимательства, поэтому существует необходимость реформы системы налогообложения малого бизнеса в Белару- си.

Результаты опроса субъектов малого предпринимательства, проведенного Исследова- тельским центром Института приватизации и менеджмента в октябре 2013 г., показали, что действующая упрощенная система налогообложения не привела к улучшению эконо- мической среды и созданию стимулов для развития малого бизнеса в Беларуси. Согласно данным опроса, налогообложение по-прежнему остается наиболее серьезной проблемой для субъектов малого предпринимательства. Среди общих проблем развития малого биз- неса, первое место занимает большое количество налогов, второе – частые изменения налогового законодательства и четвертое место – высокие налоговые ставки[1].

Создание эффективной упрощенной системы налогообложения, адекватной белорус- ским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства, является важной задачей правительства. В настоящее время действующая упрощенная система налогообложения оказалась практически невостребованной. Малый бизнес считает упро- щенную систему невыгодной и предпочитает использовать общую систему налогообло- жения. Основными причинами этого являются: (1) высокая ставка налогообложения вало- вой выручки; (2) авансовый механизм уплаты налога; (3) освобождение от уплаты НДС при зачетном методе исчисления данного налога.

Исходя из этого, предлагается следующее. Во-первых, необходимо снизить ставку налогообложения валовой выручки с 10 до 8%, что позволит обеспечить сопоставимость упрощенной и общей систем налогообложения с точки зрения налогового бремени. Во- вторых, необходимо отменить авансовый механизм уплаты налога. Налог должен уплачи- ваться ежеквартально на основании фактических результатов деятельности предприятий, что позволит избежать значительного увеличения налогового бремени. Кроме того, данная мера позволит перейти к заявительному принципу использования упрощенной системы налогообложения. В-третьих, необходимо разрешить субъектам малого предприниматель- ства добровольно уплачивать НДС. В этом случае они должны платить налог с валовой выручки по ставке 6%. При этом база налогообложения должна уменьшаться на сумму НДС, исчисленного в установленном порядке. Это позволит создать равные условия для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, использующих упрощенную и общую системы налогообложения. По моим оценкам, реализация этих мер позволит по- высить привлекательность упрощенной системы налогообложения для малого бизнеса и сделает ее сопоставимой с общей системой с точки зрения налогового бремени. В- четвертых, необходимо расширить сферу действия упрощенной системы налогообложе- ния путем увеличения ограничения по среднемесячной численности работников до 25 че- ловек (на 67%) и ограничения по валовой выручке до 30 000 базовых величин в год, что позволит перейти на использование данной системы малым предприятиям производ- ственного сектора экономики и, кроме того, обеспечит пропорциональность этих ограни- чений. В-пятых, необходимо разрешить ведение бухгалтерского учета без двойной записи на основе Книги учета хозяйственных операций для всех индивидуальных предпринима- телей и малых предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения. Од- нако упрощенный учет не должен предполагать освобождения налогоплательщиков от обязанностей хранить счета-фактуры, квитанции и другую учетную документацию, необ- ходимую для осуществления проверок налоговыми органами.

ментации должно требоваться в качестве обязательного условия использования упрощен- ного учета. Выбор между учетом на основе двойной записи и упрощенной системой, предназначенной для малого бизнеса, должен осуществляться самими налогоплательщи- ками. Все это позволит реально упростить не только налогообложение и отчетность, но и бухгалтерский учет, что сделает упрощенную систему налогообложения более эффектив- ной.

Реализация этих мер значительно улучшит экономическую среду и создаст стимулы для развития малого бизнеса. В то же время, в долгосрочном периоде недостатки налого- обложения валовой выручки будут иметь весьма важное значение, так что альтернатив- ным вариантом может стать переход к налогообложению доходов (потока денежных средств). Налогообложение доходов позволит избежать увеличения налогового бремени насубъектов малого предпринимательства, имеющих небольшую прибыль или же несу- щих убытки. Данный «страховой эффект» может перевесить большую нестабильность налоговых поступлений, поскольку в случае малых предприятий, в особенности в странах с переходной экономикой, риски и неопределенность являются намного более высокими.

Список использованных источников

1. Шкирман С.В. Все об упрощенной системе налогообложения – Минск: Издатель-

ство Гревцова, 2013. – 248с.

2. Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В.Налоги и налогообложение: учеб- ное пособие – М: КноРус, 2007. – 320с.