Временные разницы и отложенный налог на прибыль

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль делятся на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

при использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

при наличии убытка, перенесенного на будущее;

по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих для целей налогообложения доходы и расходы кассовым методом, а в бухгалтерском учете — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгал- і греком учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы различными методами.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании нало-гооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бух-галтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

признании выручки от продажи продукции (товаров, работ услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признании процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

применении различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных случаях.

Данные о постоянных и временных разницах формируются в бухгалтерском учете или на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.