31.4. Аудит декларации по налогу на прибыль

Со вступлением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации в исчислении прибыли для целей налогообложения произошли коренные изменения.

Механизм исчисления и уплаты платежей налога на прибыль выглядит примерно следующим образом.

В соответствии с данной нормой в гл. 25 НК предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками в течение налогового периода, являются аван-

526 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

совыми платежами налога на прибыль, а не суммами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплатель­щиком уже по итогам налогового периода (по итогам календарного года). Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, по­лугодие и девять месяцев календарного года.

Каждый налогоплательщик (ст. 289 НК РФ) обязан предостав­лять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по ис­течении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчис­ления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Формирование прибыли как объекта налогообложения произво­дится непосредственно в налоговой декларации и представляет со­бой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налого­вого) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации — далее — НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового) пе­риода (строки 020 и 040 листа 02 НД).

Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откоррек­тировать на суммы:

• доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декла­рации (строки 060 — 090 листа 02 НД);

• льгот в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.

• убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);

• прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предос­тавлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) ме­стный бюджет (строки 160 и 170 НД).

Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложения №№ 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6) и выявляет имеющиеся неточности."

Если аудиторская организация проводит проверку налогопла­тельщика не первый год, то желательна проверка деклараций за

Глава 31. Аудит учета финансовых результатов и их использования 527

каждый отчетный период в течение года и по окончании календар­ного года — за весь налоговый период, что позволит налогоплатель­щику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки декларации за каждый отчетный период и в це­лом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бух­галтером все выявленные недочеты и исправить их.