Налог на прибыль предприятий и организаций

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. (в редакции последующих изменений и дополнений) и Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10 июля 1995 г.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица [предприятия и организации, в том числе бюджетные, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, банки и кредитные организации, страховые организации и неюридические лица (филиалы и другие территориально обособленные подразделения)].

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа (по перечням, утвержденным субъектами Федерации).

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством. В состав валовой прибыли включаются три составляющих:

• прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
• прибыль от реализации основных фондов и прочего имущества;
• доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов от внереализационных операций.

Валовая прибыль, учитываемая при налогообложении, отличается от балансовой прибыли особым порядком расчета.

При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) из выручки от реализации продукции (работ, услуг) вычитаются НДС, акцизы, налог на реализацию ГСМ, налог с продаж, экспортные таможенные пошлины. Затем из определенной таким образом выручки-нетто вычитаются затраты на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции. При этом для целей бухгалтерского учета учитываются все фактически произведенные расходы, тогда как для целей налогообложения по некоторым статьям (командировочные, представительские, проценты по банковскому кредиту и др.) в расчет принимаются расходы в пределах установленных норм. Выручка в иностранной валюте подлежит налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. При пересчете используется курс ЦБ РФ на день определения выручки.

Затем финансовый результат корректируется в случае реализации продукции по цене не выше себестоимости, при бартерных сделках и безвозмездной передаче продукции с учетом рыночных цен, а в некоторых случаях средних и максимальных цен реализации.

Прибыль от реализации основных средств для целей налогообложения определяется с учетом индекса инфляции, в качестве которого применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом РФ по специальной методологии. Убыток от реализации основных средств и иного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Прибыль увеличивается на сумму внереализационных доходов, к которым, в частности, относятся: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в валюте; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг).

Стоимость безвозмездно полученных от других организаций денежных средств и материальных ценностей, учитываемая на счете «Добавочный капитал» для целей налогообложения, приравнивается к внереализационным доходам предприятия и также включается в его валовую прибыль.

К внереализационным расходам, уменьшающим прибыль при расчете, относятся следующие расходы: налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности в соответствии с действующим законодательством; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение предприятием условий хозяйственных договоров; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью предприятия; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены; расходы по содержанию сданных в аренду основных средств (в том числе начисленная сумма износа); отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Формирование валовой прибыли предприятия можно представить в следующем виде (рис. 13.2).

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) минус

Налог на добавленную стоимость минус Акцизы минус

Налог на реализацию ГСМ минус Налог с продаж минус

Экспортные таможенные пошлины минус

Себестоимость продукции (работ, услуг)

равняется

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) плюс

Прибыль от реализации основных средств и иного имущества плюс

Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов от внереализационных операций

равняется

Валовая прибыль

Рис. 13 2 Схема формирования валовой прибыли

Для целей налогообложения валовая прибыль должна быть уменьшена на ряд вычетов: сумму доходов от некоторых видов деятельности, по которым установлены ставки налога, отличающиеся от основной ставки, и сумму льгот по налогу на прибыль.

Порядок расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль представлен нарис. 13.3.

Валовая прибыль минус

Доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы по государственным ценным бумагам

минус

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий

минус

Сумма разницы между выручкой и материальными затратами при оказании услуг видеосалонами, видеопоказе, прокате видео- и аудиокассет минус

Прибыль от посреднических операций и сделок минус

Прибыль от страховой деятельности и отдельных банковских операций

минус

Прибыль от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции

равняется Налогооблагаемая прибыль

              минус

Льготы              I

равняется

Налогооблагаемая прибыль с учетом льгот              j

              і

умножить

Ставка налога

равняется

Налоговый оклад              |

              „              j

минус

Сумма арендной платы (за вычетом износа), подлежащая              j

в установленном порядке взносу в бюджет арендными предприятиями j

равняется

Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет

Рис. 13.3. Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль

Ставки налога на прибыль от различных видов деятельности при зачислении в бюджеты субъектов РФ и в республиканский бюджет РФ определены законом. Основная ставка налога на прибыль составляет 8% в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не свыше 22% — в бюджеты субъектов РФ.

Ставка на доходы в виде дивидендов по акциям, процентов по государственным ценным бумагам и на доходы, полученные с долевого участия в других предприятиях, составляет 15% (для банков — 18%), а налог удерживается у источника получения дохода. Ставка налога на прибыль от посреднических, страховых и банковских операций в части, направляемой в федеральный бюджет, определена в размере 8%, в бюджеты субъектов — не выше 30%. Ставка налога на доходы от различных видов видеодеятельности равна 70%.

Льготы по уплате налога на прибыль весьма многочисленны и разнообразны. С известной долей условности их можно объединить в четыре группы:

1. освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;
2. освобождение от налога на прибыль отдельных категорий плательщиков (не ограниченные и ограниченные по времени применения);
3. понижение налоговой ставки для отдельных групп предприятий (неограниченные и ограниченные по времени применения);
4. уменьшение облагаемой прибыли на сумму определенных видов затрат, произведенных за счет чистой прибыли предприятия.

Законодательно регламентированы порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей, а также порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты налога на прибыль. Начиная с 1 января 1997 г. плательщики налога на прибыль имеют право выбрать один из двух вариантов уплаты налога в бюджет: авансовыми платежами с последующим п; квартальным перерасчетом либо уплатой налога ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Последний вариант предполагает представление расчетов в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.