<<
>>

18.1 Учет налога на прибыль

Начисление налога на прибыль в течение отчетного года обычно отражалось на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» с кредитованием счета 68 «Расчеты по налогам н сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 организуется таким образом, чтобы обеспечить составление отчета с прибылях и убытках,

В связи с реформированием налоговой системы происходят изменения в порядке исчисления и в учете расчетов налога на прибыль, Прибыль для российских предприятий представляет полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, связанных с производством и реализацией. Следует иметь в виду, что понятия как доходов, так и расходов с точки зрения налогового законодательства существенно отличаются от аналогичных категорий, предусмотренных правилами бухгалтерского учета.Не одинаковы также сроки эксплуатации основных средств, а также период действия нематериальных активов, состав доходов и расходов предприятия и др.

Принципиальные различия между аналогичными экономическими категориями обусловил» необходимость ведения отдельного налогового аналитического учета. Регистры этого учета имеют специальные формы на бумажных носителях, и электронном пиле и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются в приложениях к учетной политике организации для целей налогообложения.

C 1 января 2003 г. вступило η силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина РФ от 19.11.02 № 114н). Оно распространяется на всех плательщиков налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений, Субъекты малого предпринимательства имеют право самостоятельно решать вопрос, применять или не применять данное ПБУ.

За основу разработки ПБУ 18/02 был взят международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 12. Основной его принцип — отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации.

Налоговые последствия могут более прозрачно раскрыть для пользователей бухгалтерской отчетности экономическое состояние организации через отражение в бухгалтерском учете и отчетности отложенных налогов. Эти налоги представляют собой ничто иное, как будущие экономические выгоды организации, которые она получит от прибыли в будущих отчетных периодах (отложенные налоговые активы), и будущие расходы организации, которые она понесет при исполнении обязательств по уплате налога на прибыль в будущих отчетных периодах (отложенные налоговые обязательства).

Допустим, что организация раньше отражала в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, или сумму излишне уплаченного и(или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета — отражать факты хозяйственной деятельности согласно временной определенности.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации!!.

ПБУ [8/02, описывая процедурные вопросы отражения п бухгалтерском учете отложенных налогов, концептуально изменило формирование и отражение сумм налога на прибыль организации, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 η каждом отчетном периоде изначально будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли {убытка} и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем будут исчисляться и отражаться суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Несмотря на большое количество определений, которые вош- ли в ПБУ 18/02 (количество их вызвано прежде всего тем, что ни в одном законодательном акте не оказалось аналогичных по своему понятийному смыслу определений), основополагающим понятием является понятие условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль для целей ПБУ 18/02 понимается сумма налога па прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Пример. Прибыль организации за 2003 г. составила 200 000 руб. Условный расход по налогу на прибыль составит:

200 000 руб. X 24%/100 — 48 000 руб.

Б бухгалтерском учете необходимо произвести запись:

Дебет 99, Кредит 68 — 48 000 руб. — начислен условный расход по налогу на прибыль.

Понятно, что уплата любого налога означает для организации расход, т. е. уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств из организации, а его неуплата вследствие образовавшегося убытка в результате хозяйственной деятельности— экономическую выгоду организации в виде неотчислениых денежных средств в отчетном периоде или уменьшение уплаты налога в бюджет на сумму убытка в будущих отчетных периодах.

В качестве альтернативы МСФО No 12 ПБУ 18/02 определило понятие расхода (дохода) по налогу на прибыль как «условное* по ряду причин.

Данный вид расходов (доходов) не попадает ни под одну из категорий, перечисленных в ПБУ 10/99 (ЛБУ 9/99). Необходимо было указать на его условность, так как при сегодняшнем расхождении правил бухгалтерского учета и налогообложения, особенно с вводом в действие главы 25 части второй HK РФ, вероятность того, что сумма налога, определенная от бухгалтерской прибыли, будет равняться сумме налога, исчисленной от налоговой базы по налогу на прибыль и отчисленной в бюджет, практически сведена к нулю.

В результате существования множественных различий между правилами признания доходов и расходов в бухгалтерском учете И налогообложении по налогу на прибыль между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью появляется, как правило, большая разница.

Если эту разницу проанализировать по характеру, времени появления и действия ее в отчетный период на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль, то получается, что эту большую разницу можно разделить, как это указано в п. 3 ПБУ 18/02, на постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы. Исходя из п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы или расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Данное определение распространяется практически на все случаи различий между бухгалтерским и налоговым законодательством.

Постоянные разницы возникают в результате:

. ♦ превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми-для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

* непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества и расходов, связанных с этой передачей;

* непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

* образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени согласно законодательству Рос-

OTtiCKOii Федерации о налогах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как н отчетном, так и и последующих отчетных периодах.

Возникновение постоянных разниц связано с несовпадением самого факта признания дохода или расхода либо его оценки признания в бухгалтерском учете или налогообложении по налогу на прибыль, а также с тем, что постоянная разница связана только с одним отчетным периодом и «постоянно» не оказывает влияния на формирование бухгалтерской прибыли или исчисление налоговой базы других отчетных периодов.

Постоянные разницы на основании п. б ПБУ 18/02 отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница). Аналитический учет на усмотрение организации (элемент учетной политики) может осуществляться в регистрах бухгалтерского учета, аналитических справках бухгалтера или на субсчетах соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница (Письмо Минфина России от 07-03,03 № 16-00-14/119).

Постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, величина которого определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к действующую на отчетную дату. Постоянная разница отражается в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам,

Временные разницы. Основная задача учета расчетов по налогу на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие обязательства. Для решения данной задачи применяется механизм отложенных налогов в соответствии с ПБУ 18/02, Эффективность данного метода связана с тем, что учет отложенных налогов ведется только по тем операциям, для которых различаются правила признания для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Источником отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств являются временные разницы, появляющиеся между бухгалтерской и налоговой прибылью из-зи различий правил признания доходов и расходов отчетного периода в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве. Под временными разницами на основании п. 8 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) ь одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

* применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

* признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложен ия- по кассовому методу;

* отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

* применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и Целей налогообложения;

* применения разных способов оценки незавершенного производства (готовой продукции) в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве;

* признания определенных расходов (за сертификацию, лицензии, компьютерные программы и т, д,) в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов, а в налоговом законодательстве в составе внереализационных расходов отчетного периода;

* прочих аналогичных различий.

Отложенный налоговый актив отражается бухгалтерской записью:

Дебет 09 Кредит 6S,\'

а начисление отложенного налогового обязательства —

Дебет 68 Кредит 77,

Погашение отложенного налогового обязательства фиксируется проводкой:

Дебет 77 Кредит 68.

В соответствии с п. 23 ПБУ 18/2 и Приказом Минфина РФ от 07.05,03 Ks 38 изменяется отражение в балансе внеоборотных активов и финансовых результатов и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках*[36].

18.2.

<< | >>
Источник: Камышалов Петр Иванович. Бухгалтерский финансовый учет: Учебникдля студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бух галт. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/П.И. Камы- шанов, А.П. Камышанов. — 2-е изд., испр. и доп. — M.:,2005. 656 с.. 2005

Еще по теме 18.1 Учет налога на прибыль:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -