31.3. Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак­цизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выпол­нением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйст-

522 Раздел IV.

венной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов дея­тельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соот­ветствии с условиями, определенными для ее признания в Положе­нии по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с прави­лами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, отно­сятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обыч­ных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отра­жению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в при­ложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, прово­дят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от про­дажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90—2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установлен­ным порядком управленческих расходов полностью в себестоимо­сти проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются за­траты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются..

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, свя­занные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые

Глава 31. Аудит учета финансовых результатов и их использования 523

в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке сум­мы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет сче­та 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, уч­тенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами про­центов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бу­магам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств ор­ганизации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной орга­низации.

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются операцион­ные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление ор­ганизации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отра­жаются доходы от участия в совместной деятельности без образова­ния юридического лица (договор простого товарищества), а также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других органи­заций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав опера­ционных доходов и облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» приводятся данные, перечисленные в пунк­тах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н «Мето­дические рекомендации о порядке формирования показателей бух­галтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

524 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по ко­торым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установ­ленном порядке имущества и обязательств, выраженных в ино­странной валюте;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

• а также сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов (основных средств, нематери­альных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По строке 130 «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках учитываются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причи­ненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

• курсовые разницы, возникающие при переоценке в установ­ленном порядке имущества и обязательств, выраженных в ино­странной валюте;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в раз­решенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

• убытки от списания ранее присужденных долгов по хищени­ям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

• убытки от хищений материальных и иных ценностей, винов­ники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задол­женностей по полученным кредитам, полученным (выданным) зай­мам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются суще­ственными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Глава 31. Аудит учета финансовых результатов и их использования 525

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязатель­ные платежи» приводится:

• отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом;

• учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

По строке 170 «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия из других источ­ников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) ор­ганизацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему исполь­зованию активов.

По строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объек­тов основных средств и пр.

По строке 190 «Чистая прибыль {нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного периода)» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.