3.2. Структура отчета о прибылях и убытках
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Один из важных показателей деятельности организации — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отраженная по стр. 010 . Данный показатель раскрывается в отчете в нетто-вели- чине, т.е. за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, которыми могут быть, например, экспортные пошлины.
В п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» содержится требова-ние о том, что выручка, прочие доходы показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду деятельности, если они составляют пять и более процентов совокупной суммы доходов.
В рекомендованной Минфином России форме № 2, представленной в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации», отдельных строк по видам деятельности нет, поэтому организация обязана дополнить форму нужными строками.
Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также с их реализацией, данные о которых проставляются по стр.
020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра- бот, услуг». Эти затраты отражаются по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», а также 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, использующие счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны записать по данной строке показатель, скорректированный на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции.Исходя из указанных сумм доходов и расходов по основным видам деятельности определяют величину валовой прибыли или убытка как разность выручки и себестоимости.
Следующие показатели, которые раскрываются в разделе I — это коммерческие и управленческие расходы.
Коммерческие расходы учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Для производственных организаций это затраты, связанные с реализацией продукции:
транспортные расходы;
стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
затраты на упаковку и тару;
рекламные расходы.
К управленческим расходам относятся затраты на оплату труда административного персонала, оплата аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы и т.д. Подобные затраты отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В форме № 2 данные расходы проставляются отдельной строкой только в случае, если в соответствии с учетной политикой организация формирует сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае делается запись:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 90 «Продажи».
В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы») их величина будет включена в показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 отчета о прибылях и убытках.
Торговые организации строку «Управленческие расходы» не заполняют, поскольку все расходы данные организации должны отражать на счете 44 «Расходы на продажу». Это относится и к затратам, которые непосредственно не связаны с процессом продажи товара (например, расходы на выплату заработной платы администрации, по аренде офиса и т.д.). Отличительные особенности построения формы № 2 при разных вариантах расчета себестоимости представлены в примере 3.1.Если в отчете о прибылях и убытках выделены отдельные виды доходов, то согласно п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также необходимо отражать соответствующие расходы по видам. Показатели строк «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» отражаются в скобках.
Разность валовой прибыли (убытка) и коммерческих и управленческих расходов является показателем, отражаемым по стр. 050 «Прибыль (убыток) от продаж». В бухгалтерском учете эта сумма равна обороту по субсчету 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и счета 90 «Продажи» показана в табл. 3.1.
Таблица 3.1. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и счета 90 «Продажи»\r\nСтрока отчета о прибылях и убытках Код строки Показатель счета 90 «Продажи»\r\nВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 Разница между кредитовым оборотом по субсчету 90 «Выручка» и дебетовыми оборотами по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», а также субсчета «Экспортные пошлины» счета 90\r\nСебестоимость проданных то-варов, продукции, работ, услуг 020 Дебетовый оборот по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету 90-2 на разницу между фактической и нормативной се-бестоимостью продукции\r\nВаловая прибыль 029 Разница между стр.
010 и 020\r\nКоммерческие расходы 030 Дебетовый оборот по субсчету 90-2 «Себе-стоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44\r\nУправленческие расходы 040 Дебетовый оборот по субсчету 90-2 «Себе-стоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26\r\nПрибыль (убыток) от продаж 050 Разность стр. 010 и стр. 020, 030 и 040\r\n1.2. Структура отчета о прибылях и убытках Пример 3.1
Организация производит стеклопакеты. На начало отчетного периода организация не имеет остатков готовой продукции и незавершенного производства. В отчетном периоде произведено 1200 ед. продукции, продано 960 стеклопакетов.
Рассмотрим следующие способы оценки готовой продукции. Вариант 1 — по полной производственной себестоимости. Вариант 2 — по сокращенной производственной себестоимости. Журнал хозяйственных операций за отчетный период\r\nСодержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.\r\n Дебет Кредит вариант 1 вариант 2\r\n1. Отражены затраты 20 70, 69, 3 830 ООО 3 830 ООО\r\nосновного производства, 10, 02 \r\nв том числе заработная \r\nплата рабочего персона \r\nла, амортизация основ \r\nных средств, прямые ма \r\nтериальные расходы \r\n2. Списаны общепроиз 20 25 550 ООО 550 ООО\r\nводственные расходы \r\n3. Списаны общехозяйст 20 26 970 ООО —\r\nвенные расходы \r\n(вариант 1) \r\n4. Отражена фактическая 43 20 5 350 ООО 4 380 ООО\r\nпроизводственная \r\nсебестоимость выпущен \r\nных стеклопакетов \r\n5. Отгружена продукция 62 90-1 6 018 ООО 6 018 ООО\r\nза отчетный период поку \r\nпателям \r\n6. Начислен НДС 90-3 68 918 ООО 918 ООО\r\n7. Списана фактическая 90-2 43 5 350 ООО: 4 380 ООО :\r\nсебестоимость проданной : 1200 х 960 = :1200 х 960 =\r\nпродукции = 4 280 ООО = 3 504 ООО\r\n8. Списаны расходы на 90-2 44 220 ООО 220 ООО\r\nпродажу \r\n9. Списаны общехозяйст 90-2 26 — 970 ООО\r\nвенные расходы \r\n(вариант 2) \r\n10. Отражена прибыль от 90-9 99 600 ООО 406 ООО\r\nпродаж \r\n
Необходимо составить фрагмент отчета о прибылях и убытках при разных вариантах определения себестоимости.
Отчет о прибылях и убытках
за год 200X г.
(РУб.)\r\nНаименование показателя За отчетный За отчетный\r\nнаименование код период — вариант 1 период — вариант 2\r\nДоходы и расходы по обычным видам де-ятельности \r\nВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (6 018 ООО руб. - 918 ООО руб.) 010 5 100 ООО 5 100 ООО\r\nСебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (4 280 ООО) (3 504 ООО)\r\nВаловая прибыль 029 820 ООО 1596 ООО\r\nКоммерческие расходы 030 (220 ООО) (220 ООО)\r\nУправленческие расходы 040 — (970 ООО)\r\nПрибыль (убыток) от продаж 050 600 ООО 406 ООО\r\n