3.1. Что важнее: баланс или отчет о прибылях и убытках
Среди теоретиков давно идет дискуссия о том, что важнее: баланс (Форма 1) или отчет о прибылях и убытках (Форма 2). Вопрос ре-шался по-разному. Знаменитый американский экономист Ирвинг Фишер (1867—1947) считал, что ресурсы фирмы — это следствие потока (оборота) капитала, поэтому отчет о прибылях и убытках — причина, а баланс, отражающий наличие ресурсов, — только его следствие. Напротив, другой американский бухгалтер Д. Скотт (1887—1954) исходил из того, что обороты, а значит, и прибыль — это только результат эффективности использования ресурсов, сле-
довательно, баланс — это причина, а отчет о прибылях и убытках — следствие.
Таким образом, если верить Фишеру, в составе бухгалтерской отчетности Ф2 — причина, а Фх — следствие финансовых потоков, а если прислушаться к Скотту, то Фх потому и имеет индекс 1, что признается решающей отчетной формой, которую все другие фор-мы, включая Ф2, только расшифровывают.
Эти противопоставления не очень существенны и иногда напо-минают средневековые дискуссии о том, что первично — яйцо или курица. Гораздо важнее другая органическая связь, которая суще-ствует между балансом и отчетом о прибылях и убытках, раскрываемая постулатом Пизани .
Схематически роль этого постулата представлена на рис.
3.1 и 3.2.На рис. 3.1 показан прирост актива (А) за счет превышения дохо-дов (Д) над расходами (Р). В этом случае величина прибыли (А) по-казывается в пассиве баланса как прирост капитала + Д = Кх), а в отчете о прибылях и убытках — как сальдо доходов (прибыль).
На рис. 3.2 показано «проедание» актива из-за превышения расходов над доходами. В этом случае величина убытка (Д) показывается в активе баланса как отвлеченные средства, а в отчете о финансовых результатах — как сальдо расходов (убыток).
Фі
Фі \r\nА п + к0\r\nтш \r\nФ2\r\n ШЇЖ\r\nр д\r\nРис. 3.1. Связь между балансом и отчетом о прибылях и убытках при получении прибыли
\r\nА П + К0\r\n шт\r\n
\r\nтм \r\nр д\r\nРис. 3.2. Связь между балансом и отчетом о прибылях и убытках при получении убытка
И на рис. 3.1, и на рис. 3.2 видно, что, в сущности, оба подхода сальдируются на величину А, как это и предполагается согласно постулату Пизани:
(А{ - П{) - (А0 - П0)=Д-Р=А. (3.1)
Так может быть продемонстрирована роль прибыли или убытка (Л) в бухгалтерской отчетности как системе взаимосвязанных показателей.
Однако в действительности все величины А, Я, Д, Р и, следова-тельно, А не могут быть исчислены точно. Практика показывает, что сегодня можно наблюдать следующие искажающие тенденции при формировании отчетности (рис. 3.3).\r\nA min Птах\r\nРтах Дтіп\r\nРис. 3.3. Тенденции искажения отчетности
A min. Бухгалтер должен показать средства организации в меньшем объеме, чем они могут стоить на самом деле. Так, если у организации в активе фигурируют ценности на 500 ООО руб., а на самом деле они сегодня оцениваются в 600 ООО руб., то реальное положе-ние предприятия лучше учетного.
Я max. Бухгалтер показывает задолженность организации в большем объеме, чем эта задолженность может оцениваться на самом деле. Так, если у организации в пассиве фигурирует долг 600 000 руб., а на самом деле оценка задолженности составляет 500 000 руб., то для собственников организации это положительный факт.
Р max и Д min.
Увеличивая сумму или оценку расходов, бухгалтер организации показывает в составе расходов то, что на самом деле может не быть расходом, а занижая доходы , он добивается того, что реальные доходы организации становятся выше учетных.Каждая из рассмотренных четырех ситуаций связана прежде всего с действием бухгалтерского принципа осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») .
Что касается взаимосвязи баланса и отчета о прибылях и убытках, то к уже сказанному ранее следует добавить следующее: баланс представляет собой совокупность моментных показателей, а отчет о прибылях и убытках — это совокупность интервальных показателей.
Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках — двух основных отчетных форм — представлена на рис. 3.4.
Отчет о прибылях Отчет о прибылях
и убытках за 200X г. и убытках за 200Х+1 г. (отчетный период) (отчетный период)
т Ф ф > t (время)
Баланс на Баланс на Баланс на
31.12.200X-1 31.12.200Х 31.12.200Х+1
(отчетная дата) (отчетная дата) (отчетная дата)
Рис. 3.4. Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках
Точки на оси — отчетные даты, по состоянию на которые составляется годовой бухгалтерский баланс, а отрезки между точками — отчетные периоды, за которые формируется отчет о прибылях и убытках. Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках позволяет ясно видеть, что любой промежуток времени (например, 200Х г.), представленный отрезком между двумя точками — моментными показателями (балансом на 31.12.200Х—1 и балансом на 31.12.200Х), в свою очередь, состоит из множества точек — моментных показателей (промежуточных балансов). Вспомним хрестоматийную апорию древнегреческого философа Зенона «Стрела», в которой утверждается, что летящая стрела в каждый конкретный момент времени находится в состоянии абсолютного покоя. Таким образом, период времени (7) состоит из совокупности конкретных моментов времени (tn)9 т.е. любой период времени может быть расщеплен на моменты времени:
Т= tx + t2 + ...+ ... + tn. (3.2)
Период времени представлен отчетом о прибылях и убытках, а момент времени — балансом. Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных за четыре квартала 200Х г., показана на рис. 3.5.
^ Отчет о прибылях и убытках за 200Х г. (отчетный период)
Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 200X г. (отчетный период)
Отчет о прибылях и убытках за первое полугодие 200Х г. (отчетный период)