Справочная часть отчета о прибылях и убытках
По стр.
200 отражается разность между постоянными налоговыми обязательствами и постоянными налоговыми активами. Если разность отрицательна, то результат показывается в круглых скобках. Никакой расчетной нагрузки данный показатель не несет, но с его помощью можно проверить правильность заполнения раздела 3 отчета о прибылях и убытках.Пример 3.3
Организация занимается производством и продажей мебели. Отчетный год — это ее первый финансовый год, в течение которого:
продано данной продукции на сумму 3 068 000 руб. (в том числе НДС — 18%), себестоимость проданной продукции составляет I 970 000 руб., управленческие расходы — 245 000 руб., расходы на продажу — 115 000 руб.;
осуществлялась продажа материалов на сумму 371 700 руб. (в том числе НДС — 18%), себестоимость проданных материалов — 302 000 руб.;
на конец отчетного периода имеется задолженность поставщику 1000 долл. США / 26 500 руб. Курс доллара на дату отчетности составил 25,3 руб. за доллар1;
начислены проценты за пользование банковским кредитом в размере 12 509 руб.;
сформированы отложенные налоговые активы на сумму 200 руб.;
имели место сверхнормативные суточные2. Для целей бухгалтерского учета суточные составили 9000 руб., для целей налогообложения 4200 руб.
Необходимо сформировать отчет о прибылях и убытках, если оценка готовой продукции осуществляется методом сокращенной себестоимости.
Отчет о прибылях и убытках
за год 200X г. (руб.)\r\nПоказатель За отчетный период За предыду-щий период\r\nнаименование код \r\nДоходы и расходы по обычным видам \r\nдеятельности \r\nВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, 010 2 600 ООО —\r\nработ, услуг (за минусом НДС, акцизов и анало \r\nгичных обязательных платежей) \r\n(3 068 ООО руб.
- 3 068 ООО руб. х 18% : 118%) \r\nСебестоимость проданных товаров, продукции, 020 (1 970 ООО) —\r\nработ, услуг \r\nВаловая прибыль 029 630 ООО —\r\nКоммерческие расходы 030 (115 ООО) —\r\nУправленческие расходы 040 (245 ООО) —\r\nПрибыль (убыток) от продаж 050 270 ООО —\r\nПрочие доходы и расходы \r\nПроценты к получению 060 — —\r\nПроценты к уплате 070 (12 500) —\r\nДоходы от участия в других организациях 080 — —\r\nПрочие доходы [371 700 руб. - 371 700 руб. х 090 316 200 —\r\nх 18% : 118% + (26 500 руб. - 25 300 руб.) х \r\nх 1000 долл.] \r\nПрочие расходы 100 (302 ООО) —\r\nПрибыль (убыток) до налогообложения 140 271 700 —\r\n(270 000 руб. - 12 500 руб. + 316 200 руб. - \r\n- 302 000 руб.) \r\nОтложенные налоговые активы 141 200 —\r\nКурс доллара условный.С 01.01.2009 расходы на суточные не будут нормироваться в соответствии с ФЗ № 158-ФЗ от 22 июля 2008 г.
\r\nПоказатель За отчетный период За предыду-щий период\r\nОгложенные налоговые обязательства 142 \r\nТекущий налог на прибыль 150 (66 600) —\r\nЧистая прибыль (убыток) отчетного периода
(271 700 руб. + 200 - 66 600 руб.) 190 205 300 —\r\nСправочно \r\nПостоянные налоговые обязательства (активы) 200 1200 —\r\nБазовая прибыль (убыток) на акцию — —\r\nРазводненная прибыль (убыток) на акцию — —\r\n
Дополнительные пояснения и расчеты к стр. 200 и 150. ПНО = (9000 руб. - 4200 руб.) х 24% = 1152 руб., так как постоянных налоговых активов не было, то округленный показатель заносится в стр. 200.
Текущий налог на прибыль можно рассчитать по формуле Текущий налог на прибыль = Условный расход + Отложенные на-логовые активы (разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 в корреспонденции со счетом 68) — Отложенные налоговые обязательства (разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 в корреспонденции со счетом 68) + Постоянные налоговые обязательства — Постоянные налоговые активы. (3.5)
Текущий налог на прибыль в примере 3.3 = 271 691 руб. х х 24% + 200 руб.
+ 1152 руб. = 66 558 руб.Для проверки правильности расчетов построим регистры бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
90 «Продажи»
Д-т
Д-т
К-т
К-т
91 «Прочие доходы и расходы»
3 068 ООО
56 700 302 ООО 12 509
468 ООО 1970 ООО 245 ООО 115 ООО
371 700 1152
1643
270 ООО
Д-т
99 «Прибыли и убытки»
К-т\r\n65 206 (УР) 270 000 -\r\n1152 (ПНО) 1643 -\r\n
Сумма сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» (с учетом округления) соответствует чистой прибыли, указанной по стр. 190.
Два последних показателя отчета о прибылях и убытках — это «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»; их рассчитывают только акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.
Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций.
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется по формуле
БПА = БП: А, (3.6)
где БП— базовая прибыль (убыток) отчетного периода; А — средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.
Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям.
Для определения показателя средневзвешенного количества обыкновенных акций необходимо:
а) суммировать количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого месяца;
б) полученную сумму разделить на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Данные о показателе средневзвешенного количества обыкновенных акций должны корректироваться в случаях размещения:
а) обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами (дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала).
Для целей обеспечения сравнимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, на начало и конец отчетного периода обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. При этом количество обыкновенных акций, находящихся и обращении до даты указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в которой они были увеличены (уменьшены) в результате указанного размещения;б) дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (случаи такого размещения перечислены в ст. 36 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного размещения, корректируется в іависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания такого размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении:
PC : СРС, (3.7)
где PC — рыночная стоимость обыкновенных акций на дату окончания размещения; СРС — средняя расчетная стоимость обыкновенной акции на следующую после окончания размещения дату.
Средняя расчетная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении, определяется как частное от деления совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания размещения, на их количество.
При этом совокупная стоимость обыкновенных акций слагается из рыночной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, и средств, полученных от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости.
СРС=(Д1+Д2):КА, (3.8)
где Дх — рыночная стоимость обыкновенных акций, находящихся в обращении до размещения, которая определяется как произведение рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания размещения (PC) на количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала указанного размещения; Д2 — средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости; КА — количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующую после окончания размещения дату.
Пример 3.4
На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 ООО шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3000 акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7500 шт. В ноябре акционерное общество дополнительно разместило среди акционеров обыкновенные акции без оплаты из расчета одна дополнительная акция на 10 обыкновенных акций в обращении.
Нераспределенная прибыль отчетного периода составила 540 000 руб. Дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период, — 45 000 руб.БП = 540 000 руб. - 45 000 руб. = 495 000 руб.
Чтобы определить средневзвешенное количество обыкновенных акций, необходимо определить количество акций, находящихся в обращении в течение года: по состоянию на 01.01, 01.02, 01.03, 01.04, 01.05, 01.06 (шесть месяцев) — 15 000 акций; по состоянию на 01.07, 01.08 (два месяца) — 12 000 шт.; по состоянию на 01.09, 01.10, 01.11 (три месяца) — 19 500 шт.; по состоянию на 01.12 (один месяц) — 21 450 шт. (19 500 шт. + + 19 500 : 10 шт.).
А = 15 000 шт. х 6 мес. + 12 000 шт. х 2 мес. + 19 500 пгг. х 3 мес. + + 21 450 шт. = 193 950 : 12 мес. = 16 163 шт.
БПА = 495 000 руб. : 16 163 шт. = 30,63 руб.
Показатель «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию в случаях: конвертации на определенных условиях всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества (привилегированных акций, облигаций и др.) в обыкновенные акции; при исполнении договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.
Для каждого из этих случаев необходимо рассчитать возможный прирост:
а) базовой прибыли (ВПБП);
б) количества обыкновенных акций (ВПА);
в) прибыли на дополнительную акцию (ВППА).
При определении базовой прибыли в расчет принимаются все расходы (доходы), относящиеся к конвертируемым ценным бумагам и договорам, которые акционерное общество перестанет получать в случае конвертации ценных бумаг и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.
Расходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются: дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, которые могут быть конвертированы в обыкновен-ные акции; проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям; разница между номинальной стоимостью ценных бумаг и ценой их размещения (при размещении этих бумаг по цене ниже номинальной стоимости) и др.
Доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, являются: разница между ценой размещения ценных бумаг и их номинальной стоимостью (при размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости), а также другие аналогичные доходы.
При расчете базовой прибыли в целях определения разводненной прибыли (убытка) величину вышеуказанных расходов уменьшают на суммы названных доходов.
При расчете количества обыкновенных акций в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, появившиеся в результате конвертации.
В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть продаваемых обыкновенных акций будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть размещена без оплаты.
Таким образом, при расчете возможного прироста количества обыкновенных акций учитываются только те акции, которые будут размещены без оплаты. В данном случае количество обыкновенных акций определяется по формулеВПА = (PC — ЦР) х КА : PC, (3.9)
где PC — рыночная стоимость одной обыкновенной акции; ЦР — цена размещения одной обыкновенной акции; КА — общее количество продаваемых акций.
Последним этапом является расчет возможного прироста прибыли на одну дополнительную акцию:
ВППА = ВПБП: ВПА. (3.10)
Все перечисленные расчеты необходимо сделать по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг, а также по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.
Полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию следует расположить в порядке возрастания: от наименьшей величины к наибольшей.
В соответствии с этой последовательностью базовая прибыль увеличивается на размер возможного прироста прибыли, а количество акций — на размер их возможного прироста. После каждой подстановки скорректированная базовая прибыль делится на скорректированное количество акций и рассчитывается прибыль на акцию.
Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости, то в форме № 2 отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию.
Если после отчетной даты состоялись сделки с обыкновенными акциями, конвертируемыми ценными бумагами и договорами купли-продажи акций по цене ниже их рыночной стоимости, имеющие существенное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, информация об этих сделках раскрывается в пояснительной записке.
Пример 3.5 (условия примера 3.4)
Акционерным обществом размещены 1000 конвертируемых привилегированных акций с дивидендами 10 руб. на акцию, каждая из которых может быть обменена на обыкновенные акции в соотношении 1 : 2. Акционерное общество заключило договор на продажу 100 акций по цене 200 руб. за акцию при рыночной цене 245 руб.
Расчет разводненной прибыли на акцию\r\nНаименование показателя Базовая прибыль, руб. Количество обыкновенных акций, шт. Прибыль на акцию, РУб.\r\nОтчетный год 495 ООО 16 163 30,63\r\nКорректировка показателей на следующий год с учетом\r\nДоговоров купли-продажи обык-новенных акций по цене ниже их рыночной стоимости. Возможный прирост: ВПБП = 0
ВПА = (245 руб. - 200 руб.) х х 100 шт. : 245 руб. = 18 шт. ВППА = 0 495 ООО + 0 = = 495 ООО 16 163 + 18 = = 16 181 30,59\r\n
Прибыль на акцию, руб.
Базовая прибыль, руб.
Наименование показателя
Количество обыкновенных акций, шт.
Конвертации привилегированных акций
Возможный прирост: ВПБП = 10 руб. х 1000 шт. =
10 000 руб.
ВПА = 1000 шт. х 2 =
2000 шт.
ВППА = 10 ООО руб. : 2000 шт. = •= 5 руб.
495 ООО + 10 ООО = = 505 ООО
16 181 + 2000 = = 18 181
Из полученных значений прибыли на акцию выбирается наименьшее, которое показывает максимально возможное разводнение прибыли на акцию (в примере 3.5 — 27,78 руб.). Если это значение оказывается меньше базовой прибыли на акцию, то оно признается разводненной прибылью на акцию. Если оно больше или равно базовой прибыли на акцию, то это означает, что разводнения прибыли на акцию при конвертации всех конвертируемых ценных бумаг и исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости не произойдет. Сравнивая данные наименьшего значения с базовой прибылью на ак-цию, приходим к выводу, что этот показатель меньше базовой прибыли на акцию, следовательно, является показателем «Разводненная прибыль на акцию».
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
В последнем разделе формы № 2 нужно раскрыть отдельные показатели, которые бухгалтер ранее указал в отчете. Так, по строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» указывают аналогичные доходы (расходы) организации за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудили арбитры или признал должник. А по строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражают сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте. Также в данном разделе раскрывается информация о прибыли (убытке) прошлых лет, списании дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возмещении убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, отчислениях в оценочные резервы.