<<
>>

Содержание и порядок составления Отчета о прибылях и убытках

Нормативная база

При оформлении Отчета (формы Na 2) следует применять нормы как бухгалтерского, так и налогового учета, принятые в 2002 г., но введенные с 2003 г, Однако это не означает, что ряд норматив- пых актов с внесенными изменениями и дополнениями потеряли силу Как и прежде, действуют ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ц ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Для понимания трансформации Отчета о прибылях и убытках (формы Ne 2) ключевое значение имеет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19-11,02 г. № 114н. Данное Положение увязывает показатели прибыли, формируемые по правилам бухгалтерского учета, с суммой прибыли, отражаемой по законам налогового учета. Кроме того, новая форма № 2 значительно сблизилась с аналогичной формой МСФО, ГААГЕ и европейским стандартом,

Акционерные общества (кроме кредитных организаций) должны раскрывать информацию об аффилированных лицах в порядке, предусмотренном Положением по б ух галте р с ком у учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденном Приказом Минфина России от 13 января 2000 п Nq 5н (в ред, от 30 марта 2001 п), согласно которому аффилированными признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других лиц данного предприятия.

Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90\'5 «Экспортные пошлины», По аналогии может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и другие счета второго порядка целевого назначения.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4,90-5 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1.

Разность будет представлять прибыль или убыток от продаж за месяц. При наличии прибыли оформляют проводку;

Дебет 90-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки»,

а при убытке —

Дебет 99 Кредит 90-9:

Аналогично используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открывают субсчета; 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При отражении в отчете доходов, каждый из которых в отдельности превышает 5% общей суммы доходов за отчетный период, в нем показывают соответствующие каждому такому доходу расходы.

Новое в содержании формы № 2

В связи с тема что при определении финансового результата в России используют разную методику для бухгалтерии и налоговых органов, возникают отклонения, называемые разницами- Они могут быть постоянными и временными,

Постоянные розницы — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Другими словами, это суммы, которые отражаются η бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете.

Налог на прибыль с постоянных налоговых разниц в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 99 ни в текущем, ни в других отчетных периодах. Поэтому отложенный налоговый актив, который начислен с этой суммы, должен быть списан.

Б бухгалтерском учете при выбытии актива начисленный по нему отложенный налоговый актив отражается следующим образом;

Дебет 991 Кредит 69.

Отложенное налоговое обязательство отражается записями:

Дебет 68? субсчет «Расчеты Кредит 77 «Отложенные

по налогу па прибыль» налоговые обязательства».

Налогооблагаемые временные разницы, которые учтены в бухгалтерском учете в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в последующих отчетных периодах. Одновременно уменьшаются и отложенные налоговые обязательства, которые с них исчислены. Уменьшение отражается следующим образом:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Налог

па прибыль*.

Некоторые активы, которые учтены в бухгалтерском учете как налогооблагаемые временные разницы и по которым исчислено отложенное налоговое обязательство, могут не поступить фирме (на-

пример, выручка).

Следовательно, налогооблагаемая прибыль не увеличится ни в отчетном периоде, ии в других периодах. Отложенное налоговое обязательство по ней следует списать на счет 99:

Дебет 99 Кредит 77.

Показатели, указанные выше, используются для определения в бухгалтерском учете платежей в бюджет в отчетном периоде. Для этого корректируется налог прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), в ПБУ 18/02 он называется условный расход (условный доход). Условный расход — это сумма налога на прибыль, которая определена исходя из бухгалтеской прибыли (убытка) и отражена в бухгалтерском учете назависимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Чтобы определить условный расход, следует умножить бухгалтерскую прибыль отчетного периода на ставку налога на прибыль.

Для бухгалтерского учета суммы налога на прибыль к счету 99 открывается субсчет «Условный расход» и делается запись:

Дебет 99, субсчет «Условный Кредит 6S, субсчет «Налог

расход» на прибыль».

Сумма начисленного за отчетный период условного дохода учитывается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условный доход».

Заметим, что ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого предпринимательства. Решение не применять ПБУ 18/02 следует указать в учетной политике организации.

Налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в Балансе по форме № 1 и в Отчете о прибылях и убытках по форме № 2.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства, В форме Na 2 также показываются постоянные налоговые обязательства (справочно)[41].

Следует иметь в виду, что в соответствии с Письмом Минфина России от 14.07.03 № 16-00-14/220 ПБУ 18/02 при ведении нескольких видов деятельности данный стандарт надо применять только по тем видам, по которым платят налог на прибыль, К примеру, если один из видов деятельности организации переведен на ЕНВД, то кдоходам и расходам этого бизнеса ПБУ 18/02 неприменим.

Форма Отчета о прибылях и убытках (Ns 2) стала компактнее за счет исключения излишних показателей.

В новой форме не нужно расшифровывать, из каких видов дея^ тельности получена выручка. Не придется указывать себестоимость по видам работ

Операционные и внереализационные доходы и расходы объедини ны в один раздел. Исключен раздел, посвященный чрезвычайным доходам и расходам. При необходимости можно добавить необходимые строки. Как уже упоминалось, появились новые показатели; «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Прежняя строка «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» переименована в показатель «текущий налог на прибыль». В настоящем виде сумма в отчете «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» реально отражает бухгалтерскую прибыль.

Для собственников, инвесторов и других пользователей видна и налогооблагаемая прибыль с учетом ближайших и постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Наименование показателя да

отчетный

период

За

аналогичный период предыдущего года

1 2 3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога ма добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

75 000 65 000

Наименование показателя За

отчетный

период

За

аналогичный период предыдущего года

ί 2 3
Себе сто и мос ть про данных товаров, продукции,
работ, услуг 49 000 44 000
Валовая прибыль 26 000 21 000
Коммерческие расходы 3 900 500
Управленческие расходы 2 200 250
Прибыль (убыток) от продаж 19 900 20 250
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению 1 300 2 500
Проценты к уплате 14 S00 10 200
Доходы от участия в других организациях 500 450
Прочие операционные доходы 640 3 900
Прочие операционные расходы 1 600 1 400
Внереализационные доходы 1 300 400
Внереализационные расходы 300 1 100
Прибыль (убыток) до налогообложения 7 240 14 600
Отложенные налоговые активы 20 30
Отложенные налоговые обязательства 20 30
Текущий налог на прибыль 1 810 3 700
Чистая прибыль отчетного периода 5 430 11 100
СПРАВОЧНО:

Постоянные налоговые обязательства (активы)

240
Базовая прибыль (убыток) на акцию ■—
Разводненная прибыль (убыток) на акцию ■—

Руководитель ________________ __________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Главный бухгалтер__________________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

«__ »__________ .__ 200 г.

РАСШИФРОВКА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Показатель За отчетный период За аналогичный период

предыдущего года

Наименование код прибыль убыток прибыль убыток
1 2 3 4 5 6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или во которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления о оценочные резервы X X
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель ________________ __________________________

(п одп ис ь) (р асш ифровк а под;} ас и)

Главный бухгалтер________ _________________ .

(подпись) (оасшифропкп подписи)

*___ *_______________ 200 г*

Порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках

Графа 3 отчета заполняется на основе данных графы 2 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, го первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

В соответствии с требованиями сопоставимости и последовательности[42] должны сопоставляться данные по показателям минимум за два

года (отчетный и предшествующий отчетному). При этом если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)* показывают выручку от продажи продукции и товаров, поступления от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете.

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных материалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Особенностью определения доходов от обычных видов деятельности в виде выручки является наличие трех видов поступлений, которые при определенных условиях включаются либо в состав выручки от продажи, либо в состав операционных доходов. К ним относятся поступления, получение которых связано с предметом деятельности организации: предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), а также предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью: лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности); участие в уставных капиталах других организаций (выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Применение понятия «предмет деятельности* для приведенных трех видов поступлений подразумевает одно важное требование бухгалтерского учета — требование существенности. Если величина одной из составляющих перечисленных выше поступлений существенно влияет на оценку финансового положения и финансовые результаты деятельности организации, движение денежных средств, то эти поступления должны формировать выручку, а не операционные доходы, В будущем арендная плата однозначно будет считаться выручкой от продажи, так как деятельность организации по предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является по российскому законодательству услугой.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)*, сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг*. В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, ус- луг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции {работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Указания по заполнению статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» распространяются на организации, занятые видами деятельности, связанными с материальным производством, и организации, чья деятельность носит посреднический характер.

По видам деятельности, связанным с материальным производством, по данной статье отражаются затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам), а по видам деятельности, носящим посреднический характер, — стоимость товаров или ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

Организации, занятые производством промышленной продукции, при продаже своей продукции через торговые точки, находящиеся на территории и за пределами организации и состоящие на ее баДансе, отражают эту продажу в бухгалтерском учете в общем порядке как продажу сторонним лицам, т. е. по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают затраты, связанные с производством этой продукции. При продаже через указанные торговые точки приобретенных на стороне товаров по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» такие организации показывают их покупную стоимость как организации, занятые торговой деятельностью.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг. Новым моментом является невключение в данные по этой статье не только

общехозяйственных, но и общепроизводственных расходов* Общепроизводственные расходы, так же как И общехозяйственные, при этом отражаются по статье «Управленческие расходы*. При этом по отдельным организациям следует учитывать, что в составе общепроизводственных расходов могут учитываться и прямые затраты (например, амортизационные отчисления), и косвенные. Прямые затраты не должны отражаться по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг* не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Данные по статье «Коммерческие расходых> будут показывать уровень затрат, связанных со сбытом (продажей) продукции (работ, услуг) как у производителей, так и у организаций, занятых торговой деятельностью. При списании коммерческих расходов со счета учета расходов на продажу необходимо иметь в виду пояснения к этому счету в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

При заполнении данной статьи следует учитывать нормы, содержащиеся б ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми коммерческие расходы могут признаваться согласно принятой организацией учетной политике в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным ведам деятельности. При этом не следует руководствоваться ранее действовавшим порядком распределения издержек обращения на остаток товаров по организациям, занятым торговой деятельностью, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 п № 1-550/32-2), так как ПБУ 10/99 является нормативным документом более высокого уровня, чем указанные Методические рекомендации.

Организацией — профессиональным участником рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сумма издержек по ее деятельности.

Организация — профессиональный участник рынка ценных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражает сумму издержек по ее деятельности. При заполнении данной статьи следует иметь в виду ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым управленческие расходы согласно принятой организацией учетной политике могут включаться в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Статья «Валовая прибыль» используется в расчетах ряда показателей для нужд управления затратами, ценообразования и т. п.

Согласно ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, лишь постольку-по- скольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям. В связи с особенностями формирования доходов и расходов (сметы доходов и расходов) у некоммерческой организации имеются отдельные исключения в применении общих правил бухгалтерского учета, установленных для коммерческих организаций. Таким исключением для некоммерческих организаций при формировании расходов является не- начисление амортизации по объектам основных средств и другому амортизируемому коммерческими организациями имуществу, принятому к бухгалтерскому учету после 1 января 2000 г. (см. Приказ Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31 н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» в ред. от 09.06.01).

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений.

Перечень операционных и внереализационных доходов и расходов приведен в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Обратите внимание: перечень операционных доходов и расходов носит, по сути дела, закрытый характер, а перечень внереализационных доходов и расходов — открытый.

В названных положениях по бухгалтерскому учету подробно даны указания по признанию расходов (наличие трех условий и соблюдение других приведенных требований), по определению в бухгалтерском учете величин прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных доходов и расходов).

По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам ит,п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье ^Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

В образце формы отчета о прибылях и убытках приведены три статьи, раскрывающие отдельные составляющие операционных доходов и расходов: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях». Следует иметь В виду, что при формировании организацией отчета о прибылях и убытках эти статьи необязательны для заполнения, если они несущественны для оценки финансовых результатов деятельности организации.

Если статьи являются существенными, то по статье «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. л., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, При этом выполнение требования существенности может привести к дальнейшей детализации в отчете о прибылях и убытках процентов к получению по отдельным их видам,

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, если это не является предметом ее деятельности, отражает в составе прочих доходов в части операционных по стсятьс «Доходы от участия в других организациях».

По статье «Проценты к уплате* раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела. При этом по статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям «Проценты к получению», «Доходы от участия в других организациях». В случае если размер указанных расходов является по оценке организации существенным, они могут отражаться развернуто по отношению к статьям «Проценты к получению» или «Доходы от участия в других организациях». Организацией должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.

В частности, по статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль гиги убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и(или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.),

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по Характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Организация может принять решение о свертывании в отчете о прибылях и убытках данных об операционных доходах и расходах. Так, если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств ΐί иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или уменьшение активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).

По статье «Прочие операционные расходы* также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т. τι.), если они не отражены развернуто по отношению к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г. все налоги и сборы, источником уплаты которых являются финансовые результаты организации (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей), независимо от ранее установленного порядка отражения в бухгалтерском учете (либо на счете учета прибылей и убытков, либо на счете учета использования прибыли) должны учитываться в бухгалтерском учете в составе операционных расходов. К. таким налогам относятся налог на имущество предприятий, налог на рекламу, сбор за право использования местной символики и т, п.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы,, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т. п.

Состав статьи «Внереализационные доходы» определен ПБУ 9/ 99 «Доходы организации», в частности внереализационными доходами для коммерческих организаций являются активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Как известно, к активам, полученным безвозмездно, относятся и полученные бюджетные средства.

В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Одновременно по внеоборотным активам, приобретенным за счет бюджетных средств и подлежащим амортизации, согласно действующим правилам в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе;

♦ суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам, При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока их полезного использования в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как внереализационные доходы;

* суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признают в качестве доходов отчетного периода в момент получение но не ранее отпуска материально-производственных запасов на производство продукции, выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из временрг признания отдельных видов расходов.

Аналогичный порядок отражения в бухгалтерском учете применяется по другим активам, полученным безвозмездно (без применения счета учета целевого финансирования).

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек Срок ИСКОВОЙ давнOCTHs других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года); убытки от списания ранее присужденных долгов похищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т. п.

Состав статьи «Внереализационные расходы» определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.

В случае, если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается суммарная прибыль (убыток) по всем видам деятельности организации, исчисленная в соотвествии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. По статье «Текущий налог на прибыль» должна быть отражена начисленная сумма налога на прибыль (доход) включая задолженность по этому налогу перед бюджетом. По статьям «Отложенные налоговые активы» и «Отложен н ые налоговые обязательства» отражаются показатели субсчетов 09 и 77 соотвественно.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для формы № 2 исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по данному налогу, вычитаемого из прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу, скорректированного на постоянные налоговые обязательства (активы). Указанная сумма расхода по налогу формируется в отчете формы M 2 как совокупность сумм «Отложенных налоговых обязательств» и «Текущего налога на прибыль». Следует отметить, что показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» принимается во внимание при формировании расхода по налогу при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02 (Письмо Минфина РФ от 15.09.03 г. № 16-00-14/280).

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводят данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N9 29н.

Для акционерных обществ обязательным является наличие в отчете о прибылях и убытках раздела, характеризующего данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию.

Организации других организационно-правовых форм не должны приводить в отчете о прибылях и убытках и при его формиро-

ванни не должны предусматривать раздел, характеризующий эти данные.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится сопоставление отдельных прибылей и убытков, полученных организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

Баланс (форма Ne 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N? 2) составляются по материалам субъектов малого предпринимательства, которым предоставлено право не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Новое ПБУ требует от других организаций отражать в учете разницу, возникающую между суммой прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского и налогового учетов. Эта разница может оказать существенное влияние как на показатели формы № I1 так и формы № 1.

Проиллюстрируем это примером. По результатам 2003 η По правилам бухгалтерского учета получена прибыль (строка 190 формы № 2). Постоянные налоговые обязательства, которые не учтены в налоговом учете — 5600 ден. ед>; отложенные налоговые обязательства — 2800 ден. ед., а отложенные налоговые активы “ 420 ден. ед. В бухгалтерском учете отражение налоговых активов и обязательств должно найти отражение следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Налог

на прибыль»

5430 ж 24=1303 ден. ед. Это считается условным расходом, т. е. налогом на прибыль, полученную в бухгалтерском учете.

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Налог

на прибыль» —

560 ден. ед. постоянные налоговые обязательства;

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль»

Кредит 68, субсчет «Налог ни прибыль» — 420 ден. «А Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 2800 ден. ед.

После произведенной трасформации прибыли в соответствии с требованиями 18/02 во фрагменте Отчета о прибылях и убытках (Ш раздел показателей) появятся новые строки:

151 «постоянные налоговые обязательства»;

152 «отложенные налоговые активы»;

153 «отложенные налоговые обязательства».

Отчет будет иметь следующий зид: bgcolor=white>В том числе:
Nt Внереализационные доходы и расходы Строка Сумма, дел. ед.
Внереализационные доходы 120 1300
Внереализационные расходы 130 300
Прибыль (убыток) до налогообложения MO 5430
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные 150 4423
платежи
постоянные налоговые обязательства 151 5600
отложенные налоговые активы 152 420
отложенные налоговые обязательства 153 2800
Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 5430

В соответствии с ПБУ 18/02 в балансе (форма № 1) на конец года необходимо вносить коррективы в показатели: прочие внеоборотные активы (строка 150), нераспределенная прибыль отчетного года (строка 470), прочие долгосрочные обязательства (строка 520) и в строку 626 — задолженность перед бюджетом.

27.5.

<< | >>
Источник: Камышалов Петр Иванович. Бухгалтерский финансовый учет: Учебникдля студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бух галт. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/П.И. Камы- шанов, А.П. Камышанов. — 2-е изд., испр. и доп. — M.:,2005. 656 с.. 2005

Еще по теме Содержание и порядок составления Отчета о прибылях и убытках:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -