14.2.3. Налог на прибыль организаций

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

российские организации;

иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации игорного бизнеса и организации - плательщики единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Доходы классифицируются на две группы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы налога с продаж, НДС и акцизов.

К внереализационным доходам относятся доходы:

от долевого участия в других организациях;

от операций по купле - продаже иностранной валюты;

в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и др.;

в виде безвозмездно полученного имущества (в определенных случаях);

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде и др.

При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Основными видами материальных расходов являются затраты налогоплательщика:

на приобретение сырья и материалов производственного характера;

на приобретение запасных частей, расходных материалов комплектующих изделий и полуфабрикатов производственного назначения;

на приобретение технологического топлива, воды и энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера;

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Основными видами расходов на оплату труда являются:

заработная плата;

начисления стимулирующего и компенсирующего характера;

надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством РФ;

единовременные вознаграждения;

суммы платежей работодателей по договорам обязательного и некоторым договорам добровольного страхования, заключенным в пользу своих работников.

Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизируемого имущества и методов начисления амортизации.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

суточные расходы при служебных командировках;

- компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей;

расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы и др.;

Внереализационные расходы включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Ставка налога на прибыль равна в федеральный бюджет РФ - 7,5%, в бюджеты субъектов РФ - 14,5%, в местные бюджеты - 2%. По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями применяется ставка налога на прибыль 6%, а дивиденды, полученные от иностранных организаций или иностранными организациями от российских организаций, облагаются по ставке 15%.