<<
>>

Учет текущих обязательств

Рассмотрим основные концепции бухгалтерского учета, которые нашли наибольшее распространение в учетной практике.

Рассмотрение концепций начнем с макроэкономической концепции бухгалтерского учета.

Макроэкономическая концепция предполагает, что объектом учета выступает все народное хозяйство страны. Посредством ее применения появляется возможность определения национального дохода в пределах страны и совокупного общественного продукта. Фактически макроэкономическая концепция состоит в определении влияния альтернативных методов представления отчетных данных на экономические показатели отрасли или страны в целом. Критерием такой концепции является то, что она охватывает более высокий уровень, чем учет на уровне организации. Одной из целей учета в соответствии с рассматриваемой концепцией следует считать ориентирование деятельности организаций в направлении осуществления национальных экономических программ. В свою очередь национальные экономические цели требуют такой бухгалтерской отчетности, которая стимулировала бы увеличение и инвестиционных вложений в развивающийся бизнес.

Отчетность, характеризующая макроэкономическмие показатели, создает информационную базу для исчисления устойчивых доходов, использования резервов и гибких методов начисления амортизации.70

Необходимость эффективного регулирования экономики привела к развитию информационных систем, предназначенных для обобщения на макроэкономическом уровне данных различных организаций. К настоящему времени основные принципы национального счетоводства разработаны во многих странах, в том числе и в России. Идея национального счетоводства рекомендует организациям соблюдение определенных принципов оценки и специфической учетной формализации, позволяющей обеспечить обобщение микроэкономических данных с целью получения необходимых макроэкономических величин.

70 Большой бухгалтерский словарь / Под ред.

А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999.

207

Началом развития макроэкономической концепции бухгалтерского учета следует считать создание национального счетоводства страны, в котором основной величиной является такой показатель, как внутренний продукт (валовой или чистый). Для его расчета требуется выявление добавленной стоимости, под которой понимается разность между стоимостью продукции и затратами на ее производство. Добавленная стоимость входит в структуру валовой продукции как произведенная добавленная стоимость.

Организации бухгалтерского учета отдельной организации, где производится фиксация хозяйственных процессов, связана с микроэкономической концепцией бухгалтерского учета. Микроэкономическая концепция бухгалтерского учета предполагает выявление эффекта воздействия разнообразных учетных процедур на экономические показатели деятельности организации. Бухгалтерский учет, ориентированный на микроэкономику, то есть на организацию как экономическую единицу, оказывает воздействие на экономику через бухгалтерское сопровождение операций и взаимодействие организаций на рынке. Такой подход реализован в Концептуальной основе бухгалтерского учета США, принятой Комитетом по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board -FASB). При разработке концепции бухгалтерского учета в России целесообразно использовать принимаемые в международной практике фундаментальной предпосылки микроэкономических подходов.

С концепцией социальной ответственности бизнеса тесно связана социальная концепция бухгалтерского учета. Она в значительной степени расширяет границы традиционной концепции бухгалтерского учета за счет увеличения состава показателей бухгалтерской отчетности в интересах пользователей. Именно в этой концепции прослеживается концентрация внимания на учете социальных затрат, основная часть которых связана с экологией. Становление и развитие социальной концепции бухгалтерского учета основано на понимании необходимости систематического сбора, регулярного документирования и обобщения информации и отражения

208

результатов социально направленной деятельности в формах отчетности.

Перед бухгалтерским учетом стоит задача исчисления себестоимости продукции с учетом социальных затрат, которые требуют осуществление учета и контроля. Важным элементом социальной концепции должна стать соответствующая отчетность в виде социальных балансов, экологических балансов и других форм отчетности. В последнее десятилетие в исследованиях отечественных и зарубежных авторов имеет место представление принципов социального учета и социальной отчетности, разработка стандартов по социальному учету и отчетности. В рамках выполнения социально-направленных программ, обеспечивающих выполнение социальной миссии государства и бизнеса, целесообразно продолжить разработку социальной концепции бухгалтерского учета, наполнив ее содержанием, в большей мере отвечающим требованиям общества.71

Определенный способ отображения финансовых и учетных проблем организации связан со стратегической концепцией бухгалтерского учета. Стратегическая концепция строится на определенных ключевых элементах деятельности организации и концентрируется на четырех основных элементах стратегического учета: обязательствах, потенциальных возможностях (потенциале), расходах и контроле. Стратегическая концепция бухгалтерского учета включает концепцию цепочки ценностей, концепцию затратообразующих факторов, анализ стратегического позиционирования и другие составляющие. Чтобы бухгалтерский учет стал стратегическим в концепции необходимо предусмотреть и стратегический анализ. Концепция должна концентрировать и интегрировать такие виды внутреннего анализа, как ретроспективный, оперативный и перспективный, каждому из которых свойственно решение собственных задач. Совокупность решаемых задач

71 В настоящее время исследованием социального учета и отчетности и разработкой социальной концепции учета посвящены работы проф. Карагода B.C. (см. дис. на соиск. уч. ст. д.э.н. по спец. 08.00.12 «Теория и методология международной системы корпоративной социальной отчетности») и Суглобова А.Е. (см. дис. к.э.н. по спец.

08.00.12 "Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры") и др.

209

превращает стратегическую концепцию бухгалтерского учета в стратегическую управленческую концепцию.72

В бухгалтерском учете должны учитываться не просто правовые нормы, но справедливость в отношениях между участниками хозяйственного процесса, обеспечивающая успешность функционирования всего хозяйственного механизма, поэтому в состав общей концепции бухгалтерского учета должна быть включена этическая концепция бухгалтерского учета . Фундаментальные этические проблемы составляют сущность всех современных бухгалтерских концепций, поскольку устанавливают акцент справедливости и честности. Этический подход ярко выражен в содержании Концептуальной основы бухгалтерского учета США, разработанной Комитетом по стандартам финансового учета.

Этическая концепция характеризуется тем, что непредубежденность, истинность и правдивость являются необходимыми предпосылками создания надежной учетной системы. Учетная информация не должна быть каким-либо образом приукрашена, чтобы воздействовать на развитие событий в определенном направлении, а утверждения должны признаваться истинными только в том случае, если они согласуются с общепринятыми принципами. Достоверность бухгалтерской отчетности зависит от правильности принятых правил и принципов, которые лежат в основе формирования отчетных данных, что не всегда адекватно для определения и оценки истинности.

В основе статической концепции бухгалтерского учета лежит определение того, позволит ли продажа всего имущества в конкретный момент времени получить сумму, необходимую для оплаты долговых обязательств (кредиторской задолженности). Целью статической концепции является также выявление финансового результата. Введение процедуры периодического построения баланса по инвентарю, определение сроков проведения инвентаризации и состава имущества, включаемого в инвентар-

72 Большой вклад в разработку стратегической концепции учета внесли О.

Е. Николаева и О. В. Алексеева.\r\n(см. Стратегический управленческий учет. - М., Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.)

73 Словарь бухгалтерских терминов. http://www.mosproaudit.ru/dictionary.shtml?dict=t&links=72

210

ную опись, обосновали и практически узаконили статическое направление в учете. Одним из элементов статической концепции является установление отчетного периода сроком в один год.

Статическая концепция позволяет организовать учет так, чтобы относительно правильно оценить имущественное состояние организации, но при этом возможно и искажение финансового результата.

Среди ученых, которые внесли свой вклад в создание концепции статического бухгалтерского учета, отметим Стракка (Straccha), Тубо (Toubeau), братьев Даллос (Dalloz) и Вавассера (Vavasseur). Основная теоретическая работа по этому направлению была написана Э. Шмаленбахом (1908г). В статье «Амортизация» он подчеркивал несовместимость концепций статического и динамического бухгалтерского учета и утверждал, что динамический бухгалтерский учет, применяемый для расчета результата и оценки эффективности, не может использоваться для оценки имущества организации. Это, по его мнению, задача статического бухгалтерского учета. Были четко разграничены цели и методы двух видов бухгалтерского учета, созданы предпосылки для создания теоретической основы статической бухгалтерии.

Принципы статической концепции бухгалтерского учета вытекают из общей, уже обозначенной цели, состоящей в измерении доли покрытия кредиторской задолженности в условиях так называемой «фиктивной ликвидации» организации.

В конце XIX в. сторонники статического бухгалтерского учета констатировали, что учетная модель, которую они предлагали, или не применяется на практике, или применяется не полностью, так как большинство организаций использует динамическую учетную модель. Отсутствие теоретической базы требовало для статической модели разработки новой теории.74

74 В настоящее время большое внимание исследованию статической и динамической концепций бухгалтерского учета уделяет проф.

М.И. Кутер (см. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2004. -592с).

211

Динамическая концепция бухгалтерского учета Динамический учет, лежащий в основе динамической концепции, призван обеспечить возможность измерения результативности хозяйственной деятельности организаций. В отличие от статической концепции, где финансовый результат выявляется сопоставлением капитала собственника на конец и начало отчетного периода, в динамической концепции финансовый результат формируется сопоставлением полученных доходов и относящихся к ним расходов. Динамическая концепция бухгалтерского учета в качестве прибыли, приводящей к увеличению чистых активов организации за отчетный период, воспринимает остаточную величину, которая образовалась после вычета расходов из доходов.

Основы динамической концепции заложены в работе Э. Шмаленбаха «Динамический баланс» (1919 г.). Данная концепция сравнивала отражение изменений, происходящих с имуществом и источниками его образования в течение учетного периода. В динамическом учете инвентаризация позволяла выявить финансовый результат деятельности, не прибегая к реальной инвентаризации ценностей. Именно такой подход и в настоящее время является неотъемлемой частью контроля за движением капитала во всех его проявлениях и основой построения динамической концепции бухгалтерского учета.

Элементы динамической концепции стали зарождаться еще с момента возникновения двойной записи. Прошло несколько столетий, прежде чем динамическая концепция приобрела определенную завершенность. Для современных условий данная концепция представляет интерес вследствие того, что в ней капитал и права пользования капиталом рассматриваются с точки зрения расчета его рентабельности. Эта концепция принимает во внимание только капитал, действительно вложенный в организацию, и то, что если капитал включает только средства, фактически вложенные в организацию, то он включает все виды активов, какой бы ни была форма юридического контроля над ними. В свою очередь, финансовый результат в

212

рассматриваемой концепции представляет собой изменение за определенный период величины вложенного в организацию капитала, которое может быть вызвано только хозяйственной деятельностью организации. Результат определяется как разность между доходами и расходами.

Любой из видов бухгалтерского учета так или иначе связан с целями управления. Тем не менее в качестве одной из концепций считаем возможным выделить концепцию учета для целей управления, заложив в ее основу принципы управленческого учета. Имея своей целью учет затрат и калькуляцию себестоимости работ и услуг по их функциям, центрам ответственности, рынкам и т. д., управленческий учет является основным средством контроля хозяйственной деятельности организации. Концепция учета для целей управления раскрывает порядок формирования информации для принятия решений по управлению организацией и позволяет осуществить контроль за эффективностью выполнения принятых решений, анализируя факторы, обстоятельства и условия, влияющие на производственно - хозяйственную и финансовую деятельность организации.

Данная концепция представляет интерес в силу того, что управленческий учет, лежащий в ее основе, является непосредственным поставщиком информации для других видов учета, и, прежде всего, финансового и налогового. Таким образом, информация управленческого учета используется для управления через все виды учета. Концепция учета для целей управления является разновидностью динамической концепции бухгалтерского учета. Исторически она зародилась в капиталистическом мире как следствие необходимости сохранения коммерческой тайны.75

Концепция рыночно-ориентированной отчетности. Приоритетная роль бухгалтерской отчетности проявляется в том, что ее цели и требования, предъявляемые к ней, являются приоритетными при разработке концептуальных основ теории бухгалтерского учета. Любая организация в

75 Большой вклад в развитие концепции учета для целей управления внесла проф. Бахрушина М.А. (см. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов.2-е изд., доп. и пер. - М., ИКФ Омега-Л: Высш. шк., 2002. -528с.)

213

той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования, которые можно найти на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью представляемой отчетности. Адекватность информации определяется интересом пользователя к наиболее важным показателям бизнеса. В работе мы уже отмечали, что в настоящее время теоретическое обоснование создания рыночно-ориентированной отчетности - одна из важнейших задач. В этой связи наибольшее внимание уделяется правильному представлению в отчетности капитала и стоимости. Проблему необходимости пересмотра традиционной трактовки концепции капитала в бухгалтерском понимании ставит проф. А.Н. Хорин. Раскрывая проблематику традиционного его понимания, он представляет применяемые в инвестиционной теории категории стоимости как сумму дисконтированных характеристик будущих величин экономических выгод или как сумму дисконтированных денежных потоков в настоящем. При этом оценка современной стоимости будущих выгод является эквивалентом реальной («современной») стоимости капитала. В основу рекомендаций по формированию рыночно-ориентированной отчетности им был положен анализ существующего подхода к бухгалтерской отчетности и рыночного подхода. При рыночном подходе меняется базисная ценность бизнеса, цель отчетности, элементы отчетности, требования, предъявляемые к отчетности.

Долгое время базисным показателем отчетности являлась прибыль. В\r\nнастоящее время акцент смещается в сторону стратегической стоимости и\r\nбудущих экономических выгод, что приводит к изменению целей\r\nсоставления и представления отчетности. Цель из «характеристики\r\nфинансового положения и финансовых результатов» сместилась к\r\n«раскрытию конкретной рыночной позиции организации исходя из\r\nконцепции капитала». Рассматривать бухгалтерский учет как

упорядоченную систему данных о финансово-хозяйственной деятельности

214

организации уже явно недостаточно, его следует рассматривать как целенаправленную систему данных о контролируемых активах и управляемых экономических ожиданиях. Основными элементами рыночно-ориентированной отчетности становятся: акционерная, финансовая и инвестиционная стоимость, клиентский капитал, стоимость с учетом риска, неидентифицируемый гудвил. Следует отметить, что существует необходимость внесения в теорию и методологию бухгалтерского учета изменений, позволяющих правильно отразить эти элементы.

Необходимость раскрытия в учете и отчетности понятий стоимости и капитала имеет непосредственное отношении к современным концептуальным представлениям бухгалтерского учета. Для обоснования необходимости постановки подобных вопросов при рассмотрении дальнейшего развития теории и методологии бухгалтерского учета нами сделан вывод о целесообразности более широкого использования в бухгалтерском учете в качестве оценки стоимости будущих экономических выгод (чистого приведенного дохода). Расчет чистой приведенной стоимости капитала не может быть сведен к применению одношаговой процедуры: дисконтирования значений будущих валовых доходов и расходов от ведения деятельности, как предлагается в существующих публикациях. Во внимание следует принимать и такие важнейшие аспекты, как возможность рефинансирования или необходимость кредитования будущих положительных или отрицательных промежуточных результатов финансово-хозяйственной деятельности. Учет данных аспектов оказывает существенное влияние на величину чистой приведенной стоимости инвестированного капитала, а в отдельных случаях выступает индикатором целесообразности осуществления инвестиции. В работе также отмечается значимость учета таких показателей, как эффективность, внутренняя норма доходности, индекс прибыльности и срок окупаемости. Только с учетом указанных показателей можно принимать управленческое решение об инвестировании в тот или иной актив. Отмечено, что составление прогнозной отчетности

215

возможно только в том случае, если все взаимосвязанные показатели характеризуют эффективность инвестирования в тот или иной актив.

Существующие модели рыночно-ориентированной отчетности мы предлагаем соотнести с ограничениями, связанными с совершенством рынка, возможностью делимости активов, информационной прозрачностью рынка, доступностью информации для инвесторов (наличие или отсутствие инсайдерской информации и др.), учетом риска активов, их ликвидности. Учет вышеназванных ограничений позволит в значительной мере улучшить применимость модели для процессов инвестирования и создания соответствующей рыночно-ориентированной отчетности на реальном рынке.

Так, в качестве предложения автор считает целесообразным при формировании показателей рыночно-ориентированной отчетности ввести такие ограничения и их сочетания, как совершенный или несовершенный, ограниченный или неограниченный рынки. Следует учесть и возможные сочетания указанных видов рынка капитала. Учет данных факторов приведет к тому, что процедура расчета стоимости будущих экономических выгод не будет сведена к одной формуле, а превратится в многошаговую итерационную процедуру .7

Концепция капитала и стоимости, концепция справедливой стоимости и институциональная концепция, приведенные на рисунке 10, подробно рассмотрены далее.

<< | >>
Источник: ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА. СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ). 2007

Еще по теме Учет текущих обязательств:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -