Раздел I «Изменения капитала».
В разделе I приводятся данные об увеличении (уменьшении) собственного капитала в разрезе его видов:
«Уставный капитал» - счет 80;
«Резервный капитал» - 82;
«Добавочный капитал» - 83;
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - счет 84 .
Графа «Уставный капитал» показывает остаток на начало и на конец отчетного и предшествующего отчетному года, который должен соответствовать размеру, зарегистрированному в учредительных документах.
Увеличение УК производится в следующих случаях:
дополнительный выпуск акций;
увеличение номинальной стоимости акций;
реорганизация юридического лица.
В каждом из этих случаев сумму увеличения уставного капитала нужно показать по соответствующим строкам раздела.
В зависимости от причины сумму, на которую УК был уменьшен, отражают по строкам:
«Уменьшение номинала акций» - Д-т 80 - К-т 75,
«Уменьшение количества акций» - Д-т 80 - К-т 81.
«Реорганизация юридического лица».
При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
Стоимостная оценка приводится в круглых скобках.Графа «Добавочный капитал» показывает состояние на начало и конец отчетного периода (года, предшествующего отчетному) добавочного капитала организации и на-правления его изменения за отчетный (предшествующий отчетному) год.
По графе «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.В графе «Остаток на начало года» по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе «Поступило в отчетном году» отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В разделе II отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке. При составлении Отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи «Добавочный капитал» (как «в том числе») данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.
В графе «Резервный капитал» приводится информация о наличии на начало и конец отчетного года (предшествующего отчетному) резервного капитала по данным счета 82.
Отчисления в резервный капитал осуществляются в результате направления на его пополнения части прибыли. Уменьшение резервного капитала возможно в результате его использования: на покрытие убытков, выплату доходов по дивидендам (при отсутствии прибыли)В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии на начало и конец отчетного (предшествующего отчетному) года чистой прибыли (непокрытого убытка) организации.
Строка «Чистая прибыль» заполняется по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражающий сумму чистой прибыли.
По строке «Дивиденды» показывается сумма дивидендов, начисленных в течение отчетного периода. Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в форме №3 показатель записывается в скобках.
Строка «Отчисления в резервный фонд» должна заполняться по двум графам - «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете пополнение резервного фонда отражается записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - К-т 82 «Резервный капитал». Поэтому показатель по данной строке на пересечении с графой «Резервный капитал» будет иметь положительный знак. На пересечении с графой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» та же сумма будет показана с отрицательным знаком (в скобках).