4.1. Отчет об изменениях капитала Две концепции капитала
Основная цель отчета об изменениях капитала заключается в представлении заинтересованным пользователям данных о структуре и динамике капитала организации, которые раскрываются в бухгалтерском балансе лишь в общих чертах. Трудно переоценить значение показателя капитала, ведь именно он служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и отчетного периодов.
Принципы представления информации о капитале в российском учете в целом основаны на принципах, регламентируемых международными стандартами — МСФО. В рамках МСФО существует две концепции капитала: финансовая и физическая. Считается, что в целях защиты интересов кредиторов, а также объективной оценки собственниками конечного финансового результата величина собственного капитала должна сохраняться на неизменном уровне.
Согласно финансовой концепции капитал рассматривается как эквивалент чистых активов. В связи с этим капитал остается на прежнем уровне, если величина чистых активов на конец периода равна величине чистых активов на начало периода. Соответственно прибыль считается полученной, если величина чистых активов на конец периода превышает величину чистых активов на начало периода.
Согласно физической концепции ключевой является операционная способность капитала; другими словами, капитал рассматривается как производственная мощность организации. Таким образом, капитал остается на прежнем уровне, если организация в состоянии к концу отчетного периода восстановить материальные активы, которыми располагала в начале периода, а прибыль возникает тогда, когда материальный потенциал (производительность) на конец периода будет выше, чем на начало периода.
Выбор соответствующей концепции капитала определяется потребностью пользователей финансовой отчетности. На практике преобладает финансовая концепция капитала, хотя право на существование, как мы видим, имеют обе концепции.
В основе методологии формирования отчета об изменении капитала лежит принцип деления капитала по источникам формирования.
Так, Э. С. Хендриксен и М. Ф. Ван Бреда выделяют следующие элементы капитала:суммы, внесенные акционерами;
превышение суммы прибыли над суммой дивидендов, выплаченной акционерам (нераспределенная прибыль);
безвозмездные поступления от иных, кроме акционеров, лиц .
Структуру капитала можно представить по-разному в зависимости от того, как трактуется экономическая природа капитала. Не стоит забывать, что в учете отражаются два «слоя» капитала: экономический и юридический.
Экономический «слой»: капитал — это весь актив; юридический «слой»: капитал — это пассив, отражающий чистые активы организации, т.е. имущественные отношения организации с ее собственниками (допущение имущественной обособленности — п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Иными словами, капитал — это то, что принадлежит собственникам организации, а н бухгалтерском учете капитал — это или чистые активы, или собственные источники средств. Эти две величины должны быть равны, так как первая исчисляется по формуле
А-Кр = К, (4.1)
вторая — по формуле
П-Кр = К, (4.2)
где>4 — актив; П— пассив; Кр — кредиторская задолженность; К— капитал.
При отражении капитала в современной отчетности он получает следующее структурное наполнение: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование и целевые поступления, а также нераспределенная прибыль.